Содержание к диссертации
Введение
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА 10
1.1. Систематизация понятийного аппарата, критерии идентификации и оценка тенденций развития малого бизнеса в Российской Федерации 10
1.2. Оценка достаточности правового обеспечения функционирования предприятий малого бизнеса в Российской Федерации 27
1.3. Анализ применимости базовых принципов и требований бухгалтерского учета к предприятиям малого бизнеса 51
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА 75
2.1. Организационное обеспечение бухгалтерского учета на малых предприятиях и его взаимосвязь с налогообложением
2.2. Развитие синтетического бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса 98
2.3. Совершенствование системы аналитического бухгалтерского учета на малых предприятиях 121
ГЛАВА 3. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА И ЕЕ АНАЛИЗ 140
3.1. Разработка форм бухгалтерской отчетности малых предприятий с учетом требований к раскрытию финансовой информации 140
3.2. Содержание экономической информации в формах внутренней отчетности 157
3.3. Методические рекомендации по анализу основных показателей деятельности малых предприятий 170
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 191
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 203
ПРИЛОЖЕНИЯ
- Систематизация понятийного аппарата, критерии идентификации и оценка тенденций развития малого бизнеса в Российской Федерации
- Организационное обеспечение бухгалтерского учета на малых предприятиях и его взаимосвязь с налогообложением
- Разработка форм бухгалтерской отчетности малых предприятий с учетом требований к раскрытию финансовой информации
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Особое место в современной экономике России принадлежит малому предпринимательству, которое способствует постепенному созданию значительного слоя мелких собственников, что должно явиться гарантом политической стабильности и обеспечения демократических реформ. На самом деле в последние годы постоянно отмечаются невысокие темпы развития малого бизнеса, что зачастую связано с неудовлетворительно работающей системой государственной поддержки этого вида предпринимательства, с отсутствием льготных режимов налогообложения малых предприятий, с наличием огромной бюрократической машины, препятствующей их эффективному функционированию.
Практика свидетельствует, что возможности и положение среднего и крупного бизнеса не сопоставимы с субъектами малого предпринимательства. Поэтому необходимо определить особенности функционирования малых предприятий, оказывающих существенное влияние на всю их деятельность. Как правило, субъекты малого бизнеса имеют весьма ограниченный финансовый потенциал, не позволяющий им использовать труд высококвалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета, налогообложения и иных отраслей знаний, в связи с чем субъект оказывается не способен разобраться в сложнейшей системе российского законодательства, регулирующего вопросы осуществления финансово-хозяйственной деятельности, делая его бизнес уязвимым для многочисленных контролирующих органов, недобросовестных конкурентов. Сложность и несовершенство налогового законодательства, жесткий контроль его соблюдения приводят к тому, что вся деятельность бухгалтерской службы малого предприятия направлена на обеспечение налогового учета, а одна из главных функций бухгалтерского учета -обеспечение информацией процесса управления организацией остается не реализованной.
Несовершенство нормативно-правовой базы в области бухгалтерского учета, аудита и налогообложения применительно к малому бизнесу приводит к не качественному отражению информации в бухгалтерском учете и отчетности малого предприятия и, как следствие, к не адекватному восприятию той или иной информации, в связи с чем проблема совершенствования бух галтерского учета и отчетности субъектов малого бизнеса становится как никогда актуальной для российского предпринимательства. В то же время специфика деятельности малого бизнеса такова, что требует нестандартных подходов к организации и ведению бухгалтерского учета, составлению финансовой отчетности, составу и порядку представления показателей деятельности субъекта для удовлетворения потребностей в информации различных групп пользователей. Эти проблемы, на наш взгляд, определяют актуальность выбранной в представляемой-диссертационной работе темы исследования.
Состояние изученности проблемы. Следует отметить основополагающий вклад в разработку вопросов теории и методологии функционирования предприятий малого бизнеса таких отечественных ученых, как Н.Г. Агурбаша, Т.И. Амелиной, И.М. Андреева, Н.В. Бересневой, О.А. Блинова, А.В. Виленского, В.И. Власова, В.В. Карпова, СВ. Ключникова, Г.Б. Ковалевой, О.М. Крапивина, Н.А. Кудрявцевой, М.Г. Лапусты, Л.И. Ма-лявкиной, М.А. Маренного, М.В. Масленникова, В.Д. Новодворского, В.В. Патрова, В.А. Рубе, Н.К. Сирополиса, Л.В. Сотниковой, СН. Щадило-вой и др.
К отечественным ученым, исследовавшим вопросы налогообложения субъектов малого предпринимательства, следует отнести: Т.И. Амелину, Н.В. Вересневу, А.В.Борисова, Н.А.Кудрявцеву, Л.И. Малявкину, С.В.Никитину, В.В. Патрова, М.А. Подобед, Г.Н. Присягину, С.А. Савкина, М.В. Семенову, О.О. Соколову, Л.В. Сотникову, А.С. Тапейцину, М.В. Ще-ренко и ряд других ученых.
Теоретические и прикладные аспекты элементов составления бухгалтерской отчетности и ее анализа применительно к предприятиям малого бизнеса неоднократно рассматривались в трудах: А.С.Бакаева, Ю.А.Бабаева, В.А. Быкова, Е.И. Богатыревой, Н.А. Бреславцевой, Т.Г. Вакуленко, Л.Т. Гиляровской, О.Н. Демчука, О.В. Ефимовой, A.M. Илышева, Н.Н. Карзаевой, Т.Р. Карлина, Н.Н. Клинова, В.В. Ковалева, О.И. Кольвах, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, А.Р. Макмина, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, В.И. Ткача, А.Н. Хорина, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана и Др.
Среди зарубежных ученых, в работах которых прослеживаются элементы организации бухгалтерского учета и формирования отчетности в малых предприятиях, следует отметить таких, как X. Андерсон, Р.Л. Бенке,
Л.А. Бернстайн, Й. Бетге, Р. Брейли, М.Ф. Ван Бреда, Дж. К. Ван Хорн, Р.Л. Дернберг, Д.Колдуэлл, С. Майерс, Б. Нидлз, Дж. Рис, Ж.Ришар, Э.С. Хендриксен, Р.Н. Холт, Р. Энтони и других ученых.
По достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что на сегодняшний день не достаточно проработанными остаются вопросы методики и организации функционирования предприятий малого бизнеса; распределения функций в бухгалтерии малого предприятия, квалификационных требований к главному бухгалтеру. До настоящего времени не в полной мере раскрыто влияние имеющихся налоговых режимов, применяемых малыми предприятиями, на цели бухгалтерского учета, не четко определен круг пользователей внешней и внутренней экономической информации, имеются недостатки в ведении синтетического и аналитического учета, в составлении форм внешней и внутренней отчетности, а также выборе системы количественных и качественных показателей для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства.
В связи с этим особую актуальность приобретает исследование вопросов организации бухгалтерского учета и методики формирования финансовой отчетности. Основные факторы, которые будут определять в дальнейшем тенденции развития бухгалтерского учета и составления отчетности в малых предприятиях, связаны с совершенствованием организационно-экономических и правовых основ их функционирования.
Потребность в адекватной современным условиям системе учетно-аналитического обеспечения субъектов малого бизнеса предопределила выбор темы диссертации, постановку цели и задач исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и. организационно-методических положений по совершенствованию организации бухгалтерского учета и формирования отчетности на предприятиях малого бизнеса, направленных на повышение эффективности их деятельности.
Реализация поставленной цели исследования обусловила определение и необходимость решения следующих задач:
- дать оценку состояния и выявить тенденции развития субъектов малого бизнеса в Российской Федерации; уточнить критерии отнесения организаций к группе малых предприятий;
- проанализировать содержание законодательных и нормативно-правовых актов с целью выявления их достаточности для эффективного регулирования деятельности малых предприятий;
- исследовать базовые принципы и требования бухгалтерского учета на малых предприятиях, определить степень их применимости к субъектам малого предпринимательства;
- внести предложения по организационному обеспечению бухгалтерского учета на малых предприятиях, определить существенность влияния специальных налоговых режимов на содержание учетной политики субъектов малого предпринимательства;
- разработать предложения по совершенствованию действующего порядка ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса, осуществляемого в тесной связи с нормами специальных налоговых режимов;
- обосновать необходимость внесения дополнений и изменений в состав и содержание традиционных форм бухгалтерской отчетности малых предприятий, разработать методику формирования отчетной информации с учетом специфики деятельности субъектов малого предпринимательства;
- уточнить состав и раскрыть содержание экономической информации в формах внутренней отчетности, определить ее целевое назначение для соответствующих групп пользователей;
- разработать методические положения по комплексному анализу и оценке финансово-хозяйственной деятельности предприятий малого бизнеса.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических и прикладных вопросов, связанных со становлением, развитием, организацией и созданием более совершенной системы бухгалтерского учета и отчетности, обеспечивающей повышение эффективности управления предприятиями малого бизнеса.
Объектом исследования была избрана существующая практика бухгалтерского учета и формирования отчетности в малых предприятиях Воронежской области. Наиболее детальные исследования проведены по материалам следующих организаций: с обычным режимом налогообложения - ЗАО «УГМК - Рудгормаш», системой налогообложения в виде ЕНВД - ООО НТФ «Технология автоматизации управления» и упрощенной системой налогообложения - ООО «Норд», ООО «Модельер» и ООО «ПроТон».
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационной работы является применение принципов и методов научного познания. В процессе диссертационного исследования автором изучались труды российских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и отчетности, экономического анализа, финансового менеджмента, экономической теории; законодательные и нормативные акты Российской Федерации; материалы научных конференций, статей периодических изданий, международных бухгалтерских стандартов, монографических исследований.
В процессе работы использовались такие общенаучные методы, как абстрактно-логический, исторический, монографический, статистико-экономический, анализа и синтеза и др.
Методика исследования основывается на: изучении, обобщении и оценке накопленных знаний в отечественной и зарубежной теории и практике бухгалтерского учета, экономического анализа и финансового менеджмента предприятий малого бизнеса; выполнении учетных и расчетно-аналитических процедур по формированию и оценке отчетной информации; апробации полученных результатов на объектах исследования.
Научная новизна диссертации. Научная новизна работы состоит в решении важных теоретических и организационно-методических проблем бухгалтерского учета и отчетности, имеющих существенное значение для совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления предприятий малого бизнеса.
При проведении исследования были получены следующие основные научные результаты:
- выделены этапы и определены перспективные направления развития субъектов малого бизнеса в Российской Федерации; дополнены существующие количественные характеристики отнесения организаций к группе малых предприятий совокупностью качественных критериев, таких как: единство функций собственности и управления, ограниченность ресурсов источников финансирования, гибкость номенклатуры, мобильность, организационно-функциональная гибкость, узость рынков сбыта, личностный характер отношений внутри фирмы, персонифицированный подход к клиентам, юридическая и управленческая независимость, ключевая роль руководителя, преобладающая доля оборотного капитала, уязвимость для внешних факторов;
- аргументированы причины и определена степень недостаточности правового обеспечения деятельности малых предприятий, приведены рекомендации по выбору наиболее оптимальных организационно-правовых форм их деятельности; дано определение субъекта малого бизнеса, отличающееся от приведенного в Федеральном законе № 88-ФЗ расширением критериев отнесения малых предприятий к таковым;
- установлены специфические особенности учетной информации субъектов малого предпринимательства и определены ее пользователи;
- исследованы применимость базовых принципов и требований бухгалтерского учета и финансовой отчетности, установленных российским законодательством и международными стандартами финансовой отчетности, к предприятиям малого бизнеса;
- внесены предложения по разделению учетных функций работников бухгалтерии субъектов малого предпринимательства; произведена систематизация по основным элементам учетной политики бухгалтерского и налогового учета;
- разработана методика синтетического и аналитического учета с хозяйственных процессов малых предприятий при различных налоговых режимах:
- усовершенствованы действующие и предложены новые формы регистров бухгалтерского и налогового учета, предложены ранее не используемые счета и системы записей по ним;
- обоснован состав и усовершенствовано содержание бухгалтерской отчетности малого предприятия и предложены рекомендации по ее составлению;
- разработаны формы внутренней отчетности в разрезе в разрезе групп пользователей;
- внесены предложения по методике проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий малого бизнеса.
Практическая значимость работы. Практическая значимость диссертационной работы состоит в теоретическом обосновании и разработке организационно-методических положений учетного обеспечения и формирования отчетности, что позволит субъектам малого предпринимательства повысить оперативность и достоверность принимаемых управленческих решений.
Наиболее значимыми для практики являются следующие результаты диссертационной работы: систематизация бухгалтерского учета и специальных налоговых режимов в малом бизнесе по основным элементам учетной политики согласно нормативно-правовой базы; корректировки рабочего плана счетов в целях применения различных режимов налогообложения; совершенствование учетных регистров и форм отчетности; разработка методических положений проведения анализа финансового состояния малой организации.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты диссертации докладывались на научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов ВГУ. Отдельные рекомендации и предложения: бухгалтерские модели разделения функций в бухгалтерии, рабочий план счетов, формы бухгалтерских регистров и отчетности приняты к внедрению малыми предприятиями Воронежской области. Ряд научных и практических предложений автора одобрен и включен в учебно-методические материалы УМЦ ВГУ.
Публикация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы изложены в 10 печатных работах объемом 3,35 п.л.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 179 наименований. Работа изложена на 217 страницах компьютерного текста, в том числе содержит 21 рисунок, 29 таблиц, 2 формулы, 35 приложений.
Систематизация понятийного аппарата, критерии идентификации и оценка тенденций развития малого бизнеса в Российской Федерации
Становление рыночных принципов и условий хозяйствования предусматривает равноправное развитие различных форм собственности и видов деятельности. Особое место в современной экономике России принадлежит малому предпринимательству. Малый бизнес призван стать важнейшим фактором ускорения социально-экономического развития страны, поскольку именно в малом предпринимательстве сокрыт неисчерпаемый запас идей, накоплен человеческий потенциал, которые позволят внести определенный вклад в рост благосостояния населения страны. Развитие малого бизнеса способствует постепенному созданию значительного слоя мелких собственников, который становится основой социально-экономических преобразований, гарантом политической стабильности и обеспечения демократических реформ. Малое предпринимательство не только является источником обеспечения средств существования, но и позволяет раскрыть внутренний потенциал каждого участника предпринимательской деятельности. Малый бизнес обеспечивает снижение уровня безработицы, снятие социальной напряженности путем создания новых рабочих мест.
Малое предпринимательство является одной из форм организации экономической жизни общества со своими характерными особенностями, преимуществами и недостатками, закономерностями развития. Функционирование на местном рынке, оперативное реагирование на изменение его конъюнктуры, тесная связь с потребителями, узкая специализация в определенной нише рынка труда и услуг, уникальная возможность организовать собственное дело с относительно небольшим начальным капиталом - это, вне всякого сомнения, неоспоримые достоинства малого бизнеса, обеспечивающие устойчивость его развития.
Финансово-хозяйственная деятельность организаций малого бизнеса может стать объектом исследования любого направления экономических наук. Задача нашей работы - исследовать эту деятельность с точки зрения бухгалтерского учета. Экономическая и социальная роль малого предпринимательства в Российской Федерации провозглашена Федеральным законом от 14.06.1995 г № 88-ФЗ (в редакции Федерального закона от 21.03.2002 г. № 31-ФЗ) «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (далее Федеральный закон № 88-ФЗ). Указанный правовой акт направлен на «реализацию установленного Конституцией Российской Федерации права граждан на свободное использование своих способностей и имущества для осуществления предпринимательской и иной, не запрещенной законом, экономической деятельности» [2, с. 2].
Стремительное развитие малого предпринимательства в России в последние двадцать лет объясняется целым рядом факторов. Ви ленский А.В. выделяет три состоявшихся этапа в развитии малого бизнеса в России [10, с. 10]. На первом этапе с 1987 года по 1992 год факторами развития являются быстрое накопление капиталов, развитие производства дефицитных товаров народного потребления, бытового обслуживания, общественного питания, розничной торговли. На втором этапе, который начался с 1992 года, в период шоковой терапии, факторами, способствовавшими распространению малого бизнеса, явились падение производства в крупных промышленных предприятиях, в том числе за счет обвальной конверсии, резкий рост безработицы. Начало третьего этапа автор относит к 1995 году, который характеризуется значительным сокращением прироста числа субъектов малого предпринимательства в связи с некоторым разочарованием в ожидании финансовых возможностей самостоятельной предпринимательской деятельности.
Рубе В.А. считает, что в современном развитии малого бизнеса следует выделить два этапа [4, с. 78-80]. Первый этап, характеризующийся стремительным ростом малых предприятий, начался с 1987 года и продолжался до 1995 года - последнего всплеска роста малых предприятий. Этому, по мысли Рубе В.А. и Виленского А.В., способствовали следующие причины: происходило разгосударствление предприятий, малые предприятия пользовались существенными льготами, тотальный дефицит эпохи застоя способствовал развитию малого бизнеса в производстве товаров широкого потребления, бытовых услуг, розничной торговли. Второй этап- с середины 90-х годов по настоящее время — характеризуется не только замедлением роста малых предприятий, но и их количественным уменьшением. По нашему мнению, отсчет истории развития российского малого бизнеса следует начинать с более ранней даты, нежели указывают Виленский А.В и Рубе В.А. Кроме того, в выделенных этими авторами этапах, на наш взгляд, не прослеживаются изменения в составе участников малого бизнеса, не обозначена роль государства в становлении этого вида предпринимательства, не отмечены его структурные изменения.
Организационное обеспечение бухгалтерского учета на малых предприятиях и его взаимосвязь с налогообложением
В условиях рыночной экономики деятельность хозяйствующего субъекта направлена на получение прибыли, обеспечение рентабельности производства и продаж, и бухгалтерский учет, как одна из функций управления организацией, призван этому способствовать. По мнению американского исследователя Б. Райана, «в идеальном случае роль бухгалтера заключается в снабжении финансовой информацией руководителей каждого уровня и в обеспечении (насколько это возможно) взаимодействия и понимания» [90, С. 27]. Для осуществления этой роли субъект предпринимательства, в том числе и малого, организует бухгалтерский учет, самостоятельно выбирая его форму из утвержденных соответствующими нормативными актами, при этом исходит из потребностей и масштаба финансово-хозяйственной деятельности, нужд управления, численности работников, и, что особо актуально для малого бизнеса, учитывая применяемые режимы налогообложения. Вся совокупность способов ведения бухгалтерского учета малого предприятия находит отражение в его учетной политике независимо от организационно-правовой формы и используемых налоговых режимов.
В соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» [18, С.5 8] учетная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. При формировании учетной политики, субъектам малого предпринимательства, на наш взгляд, необходимо отразить, как минимум, следующий перечень вопросов:
1. Функции и структура бухгалтерской службы на малом предприятии;
2. Правила документооборота и технология обработки учетной информации;
3. Систематизация бухгалтерского и налогового учета;
4. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
5. Формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского и налогового учета, применяемые для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
6. Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
С целью ознакомления с имеющейся практикой и особенностями ведения бухгалтерского и налогового учета, составления внешней и внутренней отчетности субъектами малого предпринимательства, проведен анализ ряда малых предприятий города Воронежа, применяющих различные режимы налогообложения (ЗАО «УГМК-Рудгормаш»- общий режим налогообложения, ООО НТФ «Технология автоматизации управления» - режим в виде единого налога на вмененный доход от осуществления розничной торговли, 000
«Модельер» и ООО «ПроТон»- режим в виде упрощенной системы налогообложения). По материалам исследования этих организаций ставилась задача дать оценку состояния учета и сделать выводы, позволяющие принять их за основу при совершенствовании системы учета в субъектах малого предпринимательства в современных условиях.
Организация бухгалтерского учета в субъектах малого бизнеса характеризуется некоторыми особенностями, как правило, не свойственными средним и крупным организациям. В частности:
1. Незначительное либо полное отсутствие разделения труда среди сотрудников бухгалтерской службы. В большинстве хозяйствующих субъек тов малого предпринимательства преобладают две формы организации бухгалтерского учета: наличие бухгалтерской службы как самостоятельного структурного подразделения; ведение бухгалтерского учета одним должностным лицом (бухгалтером). Изучение этого вопроса в исследуемых организациях позволяет говорить о том, что в бухгалтерской службе работает, как правило, один бухгалтер, который является и главным бухгалтером, иногда у него имеется помощник, выполняющий функции счетовода и курьера.
В тех случаях, когда имеется значительное число контрагентов, широкая номенклатуры производимого и реализуемого товара, различные виды деятельности и существенный штат работников, то есть то и бухгалтерия на # чинает представлять самостоятельное структурное подразделение, состоящее из несколько работников. В этом случае, за каждым сотрудником бухгалтерии закрепляется группа счетов, по которым он должен собрать информацию, обработать, отразить на счетах аналитического и синтетического учета, составить соответствующий регистр бухгалтерского учета. При существующем подходе, что свойственно не только бухгалтерии малого предприятия, несколько ограничивается контрольная функция, это проявляется в том, что закрепленный за бухгалтером участок специально другими сотрудниками не проверяется в процессе выполнения его функций и, таким образом, возникает риск систематических, сознательных или случайных ошибок в бухгалтерском учете. Поэтому, наверное, не стоит говорить, что отсутствие разделения труда среди работников является недостатком в организации работы бухгалтерии малого предприятия. Здесь возникает двоякая проблема: с одной стороны, главный бухгалтер заинтересован в разделении участков работы с целью повышения ответственности каждого за закрепленный объем работы, с другой стороны специфика функционирования малого предприятия такова, что нецелесообразно иметь узкоспециализированного сотрудника, так постоянно возникает необходимость в обеспечении учета небольшого количества, но достаточно разнообразных хозяйственных операций. Анализ нормативно-правовой базы, такой как Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Приказ № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства», показывает, что отсутствуют какие-либо определения структуры и параметров организации бухгалтерской службы предприятия, а также не обозначены ее функции. Хотя справедливости ради, стоит отметить, что существует квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих, утвержденный постановлением Минтруда РФ от 21.08.98 № 37, которым рекомендовано руководствоваться в целях обеспечения правильного подбора, расстановки и использования кадров, создания действенного механизма разграничения функций, полномочий и ответственности между указанными категориями работников, а также установления единых подходов в определении их должностных обязанностей и предъявляемых к ним квалификационных требований.
Разработка форм бухгалтерской отчетности малых предприятий с учетом требований к раскрытию финансовой информации
Трудно переоценить роль информации в обеспечении финансово-хозяйственной деятельности организации. Важнейшим источником этой информации служит бухгалтерская отчетность, которая, в свою очередь, является заключительным этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Эта отчетность должна быть столь информационно насыщенной, чтобы обеспечивать возможность пользователям принимать обоснованные выводы и решения. В настоящее время еще существуют проблемы формирования отчетности малых предприятий с учетом требований к раскрытию информации, в связи с этим в этой части работы нами будет предпринята попытка предложить некоторые изменения к традиционным формам бухгалтерской отчетности с целью представления в них информации наиболее полно отражающей специфику деятельности субъектов малого бизнеса и удовлетворяющей интересам пользователей этой информации. Хотя следует отметить, что далеко не всю информацию можно получить из бухгалтерской отчетности, в связи с этим организации, в зависимости от целей пользователей отчетности, формируют иные виды финансовой отчетности, например, для внутренних целей, для государственного статистического наблюдения, для кредитной организации и др. Поэтому Э.С. Хендриксон и М.Ф. Ван Бреда [ПО, С.245] отмечают, что настоящее время ознаменовалось разрастанием финансовых отчетов и может быть названо «эпохой примечаний».
Отчетность субъектов малого предпринимательства - это набор, как правило, регламентированных показателей, представленных в специальных бланках, подлежащих предъявлению в налоговые, статистические органы и соответствующие фонды.
В соответствии с НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы информацию в форме налоговой отчетности (налоговые декларации), подтверждающую полноту, своевременность и правильность расчета подлежащих к уплате налогов и характеризующую финансовое состояние предприятия в виде бухгалтерской отчетности. Российское законодательство не предусматривает случаев полного освобождения от уплаты налогов, поэтому любой субъект малого предпринимательства обязан представлять в налоговые органы налоговые декларации. Состав, сроки, порядок и формы налоговой отчетности зависят от режима налогообложения, видов осуществляемой деятельности, организационно-правовой формы налогоплательщика и иных показателей. В соответствии с Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Министерства финансов РФ № 67н, субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3 «Отчет об изменениях капитала», № 4 «Отчет о движении денежных средств», № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и пояснительную записку. Законодатель не предусматривает какие-либо особенности по срокам представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности для малых предприятий, отличные от сроков представления отчетности для всех остальных организаций, установленных Законом РФ «О бухгалтерском учете». Если субъект малого предпринимательства подлежит обязательному аудиту, то отчетность представляется в полном объеме: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительная записка и аудиторское заключение. Более того, малые предприятия обязаны направлять в органы государственной статистики специальные формы статистической отчетности, например, форма № ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия", а также формы годовой бухгалтерской отчетности в установленный для нее срок. Кроме того, на основании федеральных законов каждый работодатель обязан производить отчисления в Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ и Фонды обязательного медицинского страхования и, соответственно, предъявлять сведения о начисленных и перечисленных суммах доходов физическим лицам [42, С.697-699].
142 Исходя из вышеизложенного следует, что информация, приведенная в формах бухгалтерской отчетности, потребляется различными группами пользователей с разносторонними интересами. В этом случае следует акцентировать внимание на точку зрения В.Ф. Палия, который считает, что различные пользователи по-разному воспринимают и интерпретируют информацию бухгалтерских отчетов [148, С.15]. Удовлетворить все интересы пользователей с помощью типовых форм невозможно, так как пришлось бы представлять в них огромное количество показателей. В связи с этим значительная роль при определении объема дополнительной информации, включаемой в пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, должна отводиться не столько Министерству финансов Российской Федерации, сколько самой организации, исходя из условий предпринимательской деятельности, достигнутых результатов и интересов отдельных пользователей [83, С.7,8]. При этом, говоря о потребностях в информации отдельных групп пользователей, на наш взгляд, речь идет не об ущемлении интересов одних в пользу других, а о том, что у субъекта малого предпринимательства, в отличие от крупного и среднего бизнеса, свой специфический круг пользователей.
К сожалению, в российской действительности следует констатировать, что единственным реальным пользователем представляемой организацией бухгалтерской отчетности являются налоговые органы.
По мнению Э.С. Хендриксена и М.Ф. Ван Бреды проблема перекоса учетной информации в сторону налоговых органов лежит в основе соотношения бухгалтерского и налогового законодательства. Такая зависимость бухгалтерской методологии от норм налогового законодательства объясняется влиянием налоговых органов как пользователей учетной информации в конкретной экономической ситуации [ПО, С.87]. Более того, как отмечают Д. Блейк и О. Амат, в некоторых странах закон требует, чтобы бухгалтерские отчеты были подготовлены в соответствии с налоговым законодательством. Германия, которая является лидером, такого подхода, применяет для этих целей принцип обязательности. В других странах закон разрешает выбирать между различными системами бухгалтерского учета и отчетности, причем получение определенных налоговых льгот напрямую зависит от выбранного метода [88, С. 40]. Для нашей страны, по мнению А.С. Бакаева, как никогда актуален принцип разделения целей налоговой отчетности и отчетности, со 143 ставленной в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства [27, С. 7].
Систематизируя выше сказанное можно сделать выводы о том, что при составлении бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства возникает ряд проблем, требующих решения:
1. В нормативно-правовой базе приводится перечень типовых форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые являются общими для всех коммерческих организаций, в том числе и для малых предприятий (Приказ № 64н). На наш взгляд, столь универсальный подход к составу форм отчетности является не совсем корректным в силу специфических особенностей деятельности организаций малого бизнеса и круга пользователей отчетности.
2. По нашему мнению, существующие формы отчетности не достаточно отражают финансово-хозяйственную деятельность субъекта малого предпринимательства, что приводит к необходимости в дополнительных формах.
3. В виду того, что одним из основных потребителей информации, приведенной в бухгалтерской отчетности, являются налоговые органы, малым предприятиям придется в большей степени акцентировать внимание на раскрытие показателей налогового учета в пояснительной записке.
4. При составлении форм отчетности для различных групп пользователей субъекту малого бизнеса следует придерживаться последовательности формирования экономической информации.
Анализ содержания форм бухгалтерской отчетности в предприятиях малого бизнеса показывает, что руководители и бухгалтеры таких организаций в своей деятельности практически не пользуются типовыми формами, утвержденными Приказом № 67н. Данный вывод основан, прежде всего, на том, что формы отчетности перегружены показателями, не свойственными малому предпринимательству и, таким образом, регламентированная отчетность оказывается заполненной не более чем на половину всей совокупности данных. В целях устранения отмеченного недостатка мы предприняли попытку совершенствования существующих форм отчетности, сосредоточив свое внимание на Бухгалтерском балансе (ф.1) и Отчете о прибылях и убытках (ф.2). Предложенный подход обосновывается использованием бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках во всех субъектах малого бизнеса, не зависимо от действующего режима налогообложения и обязательности аудита.
Бухгалтерский баланс является главной отчетной формой для любых субъектов предпринимательства, который обобщает и отражает количественную характеристику важнейших элементов финансовой отчетности. В нем содержатся показатели, раскрывающие информацию об активах, капитале, обязательствах организации, что позволяет оценить эффективность размещения капитала субъекта, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения. На основе изучения содержания баланса внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с данной организацией как с партнером; оценить кредитоспособность и возможные риски своих вложений и других взаимоотношений.
Учитывая положительные стороны традиционного бухгалтерского баланса необходимо отметить и об имеющихся в нем недостатках, которые требуют трансформации при принятии эффективных управленческих решений, реорганизации, санации и изменении собственности:
- баланс не отражает действительную стоимость фирмы, всех экономических ситуаций, всех ценностей фирмы, а те ценности, которые показываются, учитываются не по их действительной стоимости;
- финансовый баланс не всегда отражает истинную и справедливую картину предпринимательства по многим показателям.
Второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности, как установлено в Законе «О бухгалтерском учете» (ст. 13 п. 2), является отчет о прибылях и убытках, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета, сформулированной в законе, должен дать «полную и достоверную информацию о деятельности организации...» (ст. 1 п.З) [4]. Такой подход к отчету о прибылях и убытках, изложенный в отечественных нормативных актах, в полной мере соответствует Принципам подготовки и составления финансовой отчетности, предусмотренным Международным стандартам финансовой отчетности.
