Введение к работе
Актуальность темы исследования. Процесс стандартизации аудита в Российской Федерации имеет совсем непродолжительную историю, начинающуюся с 1993 г., при этом за столь короткий отрезок времени отечественная система аудиторских стандартов прошла несколько значимых этапов, характеризующихся разными субъектами, ответственными за разработку и утверждение стандартов. В результате принятые в разные периоды стандарты различаются не только по своей форме и содержанию, но и по юридической силе и, как следствие, обязательностью к применению. Стандарты, принятые на первых этапах, частично обновлялись, при этом в настоящее время стандартизация широкого спектра аспектов аудиторской деятельности по - прежнему выполнена документами, начальных этапов стандартизации. Также необходимо отметить такую специфику системы аудиторских стандартов в Российской Федерации, как отсутствие систематизации, вследствие присвоения стандартам номеров, зависящих от очередности принятия, а не от внутренней классификации по какому-либо признаку.
В результате существующая на настоящий момент в Российской Федерации система аудиторских стандартов обладает целым рядом недостатков, таких как:
отсутствие единой формы стандартов. Стандарты всех этапов стандартизации не имеют своей ярко выраженной структуры, позволяющей оперативно ориентироваться в тексте стандарта;
наличие различий в юридической силе документов разных этапов стандартизации, а также спорная актуальность их содержания современным реалиям.
присутствие, при всем объеме имеющихся документов, стандартизирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, ряда нерегла-ментированных аудиторских процедур, стандартизация которых уже осуществлена на международном уровне.
Итогом назревшей необходимости дальнейшего развития системы аудиторских стандартов в Российской Федерации, стало принятие 1 декабря 2014 года Федерального закона №403-Ф3, вносящего изменения в Федеральный закон №307-Ф3 от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности», предусматривающие переход к осуществлению аудиторской деятельности в Российской Федерации непосредственно в соответствии с международными стандартами аудита, принимаемыми Международной федерацией бухгалтеров. У данного пути, бесспорно, есть свои весомые плюсы, при этом ему присущ и ряд недостатков.
Поиск путей минимизации данных недостатков, а также алгоритмов формирования максимально эффективной системы аудиторских стандартов в Российской Федерации в переходный период стал основой данного исследования. Отдельное внимание в настоящей работе уделено включению в систему аудиторских стандартов механизмов и инструментов, повышающих эф-
фективность аудита в вопросах выявления неправомерных действий руководства и собственников аудируемого лица, а также развитию систем контроля качества аудиторских услуг на основе применения стандартов аудиторской деятельности.
Степень разработанности темы. В современной экономической литературе вопросы стандартизации аудита в Российской Федерации рассматривались в трудах ведущих отечественных ученых, практиков в области аудиторской деятельности, таких как: Бычкова СМ., Галкина Е.В., Гиляровская Л.Т., Городилов М.А., Гутцайт Е.М., Ерофеева В.А., Ендовицкий Д.А., Жарылгасова Б.Т., Ильичева Е.В., Массарыгина В.Ф., Мельник М.В., Пайкова СВ., Парушина Н.В., Панина И.В., Подольский В.И., Савин А.А., Рогулен-ко Т.М., Суворова СП., Суглобов А.Е., Суйц В.П., Шеремет А.Д. и другие. Исследование работ вышеуказанных авторов показало, что в основном они направлены на анализ положений российских правил аудиторской деятельности и оценку перспектив их применения. Таким образом, недостаточная разработанность системного подхода к формированию модели дальнейшей стандартизации аудита в Российской Федерации, а также отсутствие должного внимания вопросам совершенствования инструментов аудита и механизмов контроля качества самого аудита, направленных на противодействие противоправным деяниям должностных лиц, определили выбор темы, предмет, объект и содержание диссертационного исследования.
Цель и задачи исследования. Цель настоящего диссертационного исследования заключается в определении подходов к дальнейшему развитию системы аудиторских стандартов в России, выделении значимых направлений аудиторской деятельности, требующих разработки стандартизированных алгоритмов и методик действий, а также рассмотрении стандартов аудита, как элемента финансовой безопасности экономических субъектов и государства в целом.
В соответствии с целью исследования поставлены и решены следующие взаимосвязанные задачи:
определенны этапы возникновения и развития стандартов аудиторской деятельности в России;
рассмотрено современное состояние системы национальных аудиторских стандартов в Российской Федерации и системы международных стандартов аудита;
обозначены и проанализированы положительные и отрицательные стороны вектора текущего развития системы нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации, сформулированы выводы о способах минимизации его негативных аспектов;
на основе полученных результатов разработана модель стандартизации аудита в Российской Федерации в среднесрочной перспективе;
разработан подход к структурированию и систематизации стандартов аудиторской деятельности, повышающий удобство их использования;
предложена структура системы контроля качества аудита, базирующаяся на привлечении широкого круга заинтересованных лиц;
разработан комплексный подход к совершенствованию методики проведения аудиторской проверки, в целях повышения ее эффективности в вопросах выявления недобросовестных действий собственников и должностных лиц аудируемого лица;
разработан порядок использования результатов аудита при взаимодействии аудиторов с правоохранительными органами, способствующий эффективному противодействию противоправным деяниям должностных лиц экономического субъекта.
Область исследования. Исследование соответствует п. 3.2 «Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии», п. 3.3 «Методология разработки программ аудита и плана проверок», п. 3.8 «Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля и ревизии» и п. 3.10 «Адаптация национальных систем аудита, их соответствие международным стандартам» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК РФ.
Предмет исследования. Предметом исследования является процесс совершенствования системы стандартизации аудита в Российской Федерации, механизмы противодействия противоправным деяниям должностных лиц как элемент модели стандартизации аудита, а так же методика и алгоритм осуществления отдельных видов аудиторских проверок.
Объект исследования. Объектом исследования является действующая в Российской Федерации система аудиторских стандартов, Международные стандарты аудита и их потенциальные возможности по выявлению искажений.
Методологическая основа исследования. Теоретической и методической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых, материалы научных и научно-практических конференций, нормативно-правовые акты закрепляющие порядок проведения аудита в Российской Федерации и на международном уровне.
В качестве инструментария исследования применялись общенаучные методы познания: наблюдения, дедукции и индукции, сравнительного и логического анализа, группировки данных, обобщения теоретического и фактического материала.
Информационная база исследования. Информационной базой исследования послужили нормативно-правовые акты Российской Федерации в области регулирования аудита, публикации отечественных и зарубежных ученых, материалы семинаров и конференций, а так же данные информационных ресурсов и сайтов по исследуемой проблематике.
Научная новизна исследования состоит в разработке модели стандартизации аудита в Российской Федерации, формирующей наиболее развитую и содержательную систему аудиторских стандартов, учитывающую
потребности отечественных пользователей и специфику национальной экономики в условиях перехода к международным стандартам аудита в целом и совершенствовании отдельных методик аудиторской проверки в частности.
В процессе исследования получены следующие наиболее значимые результаты, представляющие научную новизну:
-обосновано основообразующее значение стандарта аудиторской деятельности, а также его существенность как элемента финансовой безопасности экономических субъектов и государства в целом. Уточнено понятие «стандарт аудиторской деятельности» как: «документ, содержащий в себе принципы осуществления и единые требования к порядку ведения аудиторской деятельности, обязательное следование которым гарантирует высокий уровень качества аудита и предоставления сопутствующих услуг, через положительное влияние на компетентность аудитора и степень объективности его мнения, снижая тем самым риски пользователей проаудированной финансовой информации и иных результатов работы аудитора»;
-определена и обоснована закономерность осуществления четырех этапов стандартизации аудита в Российской Федерации, отличающихся по продолжительности, количеству принятых стандартов, а также субъектам стандартизации. Установлена совокупность аспектов аудиторской деятельности, подвергшаяся стандартизации в отечественной системе нормативного регулирования аудита. Разработан подход к структурированию и систематизации существующей совокупности аудиторских стандартов, базирующийся на объединении по объекту стандартизации с учетом субъективных аспектов применения отдельного документа.
-обозначены и проанализированы положительные и отрицательные стороны прямого заимствования стандартов, разработанных международной федерацией бухгалтеров. Предложены приемы, позволяющие минимизировать обозначенные отрицательные аспекты. Сформированы предложения по совершенствованию отечественной системы стандартов аудиторской деятельности в «переходный период»;
-разработана и научно обоснована модель стандартизации аудита в Российской Федерации, направленная на ускоренное качественное и количественное совершенствование отечественной системы аудиторских стандартов при сохранении механизмов, позволяющих учитывать специфику национальной экономики и законодательства, наработанный опыт, а также потребности отечественных пользователей.
-разработана система контроля качества аудиторских услуг, в интересах широкого круга лиц, заинтересованных в достоверности финансовой информации, базирующаяся на применении аудиторских стандартов в совокупности с привлечением аудиторов и конечных пользователей проаудированной финансовой информации к ее функционированию;
-разработан комплекс предложений по совершенствованию методики
б
проведения аудиторской проверки, направленных на повышение ее эффективности при выявлении искажений, возникающих в результате недобросовестных действий собственников и должностных лиц аудируемых организаций. Рекомендован порядок использования результатов аудита при взаимодействии аудиторов с собственниками и руководством аудируемого лица, а также правоохранительными органами.
Практическая значимость исследования заключается в том, что использование предложенной в диссертационном исследовании модели совершенствования отечественной системы стандартизации аудита и механизмов выявления результатов противоправных действий должностных лиц будет способствовать повышению качества стандартов аудиторской деятельности и, как следствие, эффективности аудита, проводимого в Российской Федерации.
Основные положения диссертационного исследования могут применяться в учебном процессе высших учебных заведений при разработке комплекса учебно-методических материалов по курсам «Аудит» и «Международные стандарты аудита».
Внедрение и апробация результатов исследования. Положения диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на Международных, всероссийских и региональных научно-практических конференциях, в том числе в: г. Казани (2011 г.), г. Иркутске (2012 г.), г. Воронеже (2012 г.), г. Костроме (2012 г.), г. Санкт-Петербурге (2014 г.), г. Чебоксары (2015 г.). Методики и рекомендации, представленные в диссертации, приняты к внедрению в аудиторских организациях ООО «ПрофИнвестАудит» и ЗАО «Ревизия», а также учтены при формировании внутреннего регламента работы подразделений внутреннего контроля ОАО «Аэропорт Внуково». Теоретические положения диссертационного исследования применялись в учебном процессе по дисциплинам «Аудит» и «Международные стандарты аудита», в АОЧУ ВПО «Московский финансово-юридический университет».
Достоверность полученных результатов и обоснованность выводов диссертационного исследования определяется широким кругом использованных автором трудов ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов, законодательства Российской Федерации, материалов периодических изданий, отечественных и зарубежных баз данных, а также документов международных организаций. Автор обеспечил актуальность результатов работы, используя в своем исследовании проекты законодательных и нормативных актов, учитывая существующие концепции развития систем аудиторских стандартов.
Публикации. Основные положения и результаты проведенного исследования опубликованы в 17 работах общим объемом 11,1 п.л. (в том числе авторских - 9,6 п.л.), из них 9 - в изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией при Министерстве образования и науки Российской Федерации, общим объемом 6,8 п. л.
Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложения.