Электронная библиотека диссертаций и авторефератов России
dslib.net
Библиотека диссертаций
Навигация
Каталог диссертаций России
Англоязычные диссертации
Диссертации бесплатно
Предстоящие защиты
Рецензии на автореферат
Отчисления авторам
Мой кабинет
Заказы: забрать, оплатить
Мой личный счет
Мой профиль
Мой авторский профиль
Подписки на рассылки



расширенный поиск

Развитие национальной модели бухгалтерского учета в Республике Ирак Аль-Ссади Нассер Джассем Нассер

Диссертация - 480 руб., доставка 10 минут, круглосуточно, без выходных и праздников

Автореферат - бесплатно, доставка 10 минут, круглосуточно, без выходных и праздников

Аль-Ссади Нассер Джассем Нассер. Развитие национальной модели бухгалтерского учета в Республике Ирак: диссертация ... кандидата Экономических наук: 08.00.12 / Аль-Ссади Нассер Джассем Нассер;[Место защиты: ФГБОУ ВО «Санкт-Петербургский государственный экономический университет»], 2018

Содержание к диссертации

Введение

Глава 1. Генезис становления и развития национальной модели бухгалтерского учёта в Республике Ирак .14

1.1. Национальная модель бухгалтерского учёта: предпосылки возникновения и развития в Республике Ирак 14

1.2. Характеристика существующей национальной модели бухгалтерского учёта в Республике Ирак .28

1.3. Критерии сходства и различий элементов моделей построения бухгалтерского учёта в Республике Ирак и принципов МСФО 39

Глава 2. Тенденции и условия совершенствования модели бухгалтерского учёта Республики Ирак с позиций институциональности 66

2.1. Бухгалтерский учёт как социальная и политическая практика в среде институционализма 66

2.2. Особенности процессов реформирования бухгалтерского учёта в Республике Ирак 82

2.3. Сравнительный анализ ЕСБУ Республики Ирак как процесс подготовки к признанию Международных стандартов финансовой отчётности 97

Глава 3. Методическая систематизация инструментария формирования процессов реформирования бухгалтерского учёта в Республике Ирак .107

3.1. Новации в методике учёта капитализируемых и некапитализируемых затрат в компаниях нефтедобычи Республики Ирак 107

3.2. Совершенствование методов профессиональной оценки качества бухгалтерского образования в Республики Ирак .122

Заключение .137

Список используемых источников 150

Приложение .175

Характеристика существующей национальной модели бухгалтерского учёта в Республике Ирак

Политические процессы как в мире, так и в отдельных государствах. идут параллельно с экономическими и, следовательно, имеют определенное влияние на методологию бухгалтерского учёта, обеспечивающего информацией контроль соблюдения избранной Правительством стратегии развития страны. Исходя из данной парадигмы, изначально рассмотрен генезис возникновения и становления модели бухгалтерского учёта во взаимосвязи с политической системой, существовавшей в Республике Ирак в определённые эпохи.

Кроме того, сращивание санкций и торговых ограничений, накладываемых Соединёнными Штатами Америки (далее США) и Европейскими странами (далее ЕС), которые характерны для современных условий развития экономики страны, определяет подход к созданию объективной характеристики национальной модели бухгалтерского учёта и обоснованию необходимости её реформирования.

Достаточно быстро в историческом масштабе времени изменяющиеся приоритеты экономики, их зависимость от внешне политических условий существенно повлияли на организацию бухгалтерского учёта в Республике Ирак в настоящее время. При исследовании выявлено, что разнородные политические системы, начиная с Великобритании, определили наличие некоторых показателей характеристики современного состояния модели бухгалтерского учёта, в том числе российских и египетских национальных учётных систем.

Экономика Республики Ирак до 1958 года была заметно слабой, а число организаций было небольшим, особенно в промышленном секторе. У большинства компаний, работающих в этом секторе, была нехватка финансовых ресурсов для применения развитой системы бухгалтерского учета, особенно учета затрат. Исключение составляли некоторые компании, которые финансировались средствами иностранного капитала в нефтяном и страховом секторе. Система учета, применяющаяся в этих компаниях, была целиком заимствована из английской методологии учета, и в основном это относилось к расчету учётной стоимости объектов бухгалтерского учета, составления бухгалтерского отчета о финансовых результатах, подготовки бюджета. Следует отметить ограниченность бухгалтерского учета некоторыми разделами учётно-экономической информации. Другие предприятия, кроме нефтяных, использовали на территории Республики Ирак, где иностранные компании работали в качестве иностранных филиалов индийское законодательство в области учета [176, с. 78].

Когда в 1968 году в Республике Ирак пришла к власти Партия арабского социалистического возрождения БААС она стала нуждаться в организации централизованного контроля над всей экономикой страны. С этих позиций был разработан и осуществлен Национальный План единой системы бухгалтерского учёта (ЕСБУ), который в последствие был реорганизован в единую систему бухгалтерского учёта. Далее при захвате власти Саддамом Хусейном эта система стала основным инструментом государственного контроля экономики, следуя за социалистическим подходом Советского Союза и Египта того времени [117].

В 1968 году правительство Республики Ирак основало Совет высшего аудита (СВА). Основная роль Совета заключалась в использовании ЕСБУ на национальном уровне, чтобы обеспечить адекватные данные учета и информацию для государственного контроля и планирования. Председатель СВА имеет прямую связь с президентом (сейчас с премьер-министром) Ирака. СВА следит за тем, чтобы все государственные и частные организации Республики Ирак использовали ЕСБУ.

В 1969 году был создан Административный научно-исследовательский центр, который разработал систему учета и отчетности операций и правовых норм в бухгалтерском учете. Эта система включала в себя План счетов с указанием элементов, в качестве которых выступают укрупнённые объекты управления и учёта (рисунок 8):

Здесь имеет место общность между объектами учёта в России и Республики Ирак, как-то: капитал (правда в России уставный капитал), резервный капитал, долгосрочные кредиты. Отличие заключается в отражении займов и кредитов, выданных банками. Первые это выданные в денежной или натуральной форме заемные средства, а кредиты рассматриваются в качестве «Средств банка» и отражаются на однозначном счете.

Организовав работу государственных компаний на уровне министерств, следующим шагом правительство привело в единую систему требования к бухгалтерскому учету, внедрив Единую систему бухгалтерского учета ЕСБУ. Впервые ЕСБУ была использована в Министерстве торговли в 1969 году, а в 1972 году она стала обязательной для всех его компаний. Эта система основана на организации учета по методу двойной записи с использованием стандартного формата подготовки финансовой отчетности10.

В 1971 году План счетов был передан для практического использования Генеральному управлению легкой промышленности, которое и стало первой организацией, применяющей единую учетную систему. Начиная с апреля 1972 года, было предписано применять эту систему во всех филиалах и дочерних компаний учреждений легкой промышленности, а спустя год эта система применяется всеми организациями промышленного сектора в Республике Ирак. Именно к этому периоду в План счетов стали включать счета управленческого учёта (таблица 5). В данном списке синтетических счетов дана совершенно иная характеристика, чем в отечественной учётной практике России. Можно выделить счета для учёта договоров, процессов закупок, трансформативных затрат и выручки, т.п. Необходимо отметить, что в рамках этой системы были решены некоторые проблемы системы производственного учета: был уточнен ряд терминов и понятий, разработаны методики учета затрат, расчета учетной стоимости, оценки товаров и материалов, а также предложены единые способы расчета амортизационных отчислений. Это стало основой для дальнейшего развития единой системы учета и распространения ее на все сектора промышленного и коммерческого предпринимательства, а также на экономическое и социальное планирование в Республике Ирак.

Реализуя этот подход, в 1972 году иракское правительство национализировало частные нефтяные компании, действующие в Республике Ираке, что означало полный контроль над нефтяной промышленностью11. Чтобы контролировать операции этих компаний, их классифицировали по виду деятельности, что позволило государству организовать надзор над ними. В результате, Иракская государственная нефтяная компания (ИГНК) стала контролировать все отрасли нефтедобывающей промышленности Республике Ирак посредством своих дочерних компаний. Осуществлять контроль добычи, переработки нефти и её транспортировки и продаж во многом способствовала единая система учёта.

В апреле 1979 года правительство создало Центральный комитет бухгалтеров из различных правительственных учреждений. Задачей комитета было в течение трех лет разработать государственную единую систему бухгалтерского учета [175, с. 85].

В результате в 1982 году была опубликована Единая система бухгалтерского учета, которая стала обязательной для министерств Республики Ирак и частного сектора. Итак, Правительство Республики Ирак обеспечило соблюдение новой, единой национальной системы бухгалтерского учета, применяемой как в торговле, так и промышленном секторе. В этом же году Единая учетная система была оформлена в виде единого общегосударственного закона. Однако, в отличие от российского закона «О бухгалтерском учете», которым определены общие методологические нормы официального бухгалтерского учета и отчетности, иракский закон «Единая учетная система» содержит подробную методологию бухгалтерского учета активов, обязательств, капитала, затрат, расходов, доходов, финансовых результатов (рисунок 9).

Единая учетная система обеспечила качество учетной информации и подготовку бухгалтерской отчетности в экономике Республики Ирак, так как она сформировалась как симбиоз бухгалтерского финансового и управленческого учета. Определяющее направление единой системы учета ориентировано на создание бухгалтерской информации для внешних пользователей отчетности: налоговых органов, банков, государственной статистики и др. Не менее важным признается 11 Al Najjar, F. K. Accounting in Iraq Babylon: A Historical Perspective. Oil,Gas& Energy Quarterly, 58. 2009.127 с. создание оперативно-бухгалтерской информации для пользователей внутри компаний, включая управленцев разных уровней.

Бухгалтерский учёт как социальная и политическая практика в среде институционализма

Экономика Республики Ирак имеет свои плюсы и минусы. Иракские фирмы должны постоянно адаптироваться к политическим и структурным изменениям, происходящим во внешней среде предпринимательской деятельности страны, а потому, методология бухгалтерского учёта Республики Ирак под влиянием внешних факторов и, как уже было сказано, политических условий, динамична, и в то же время имеет характер статичности, так как не пересматривалась в течение 30 лет.

Следует отметить значительный удельный вес в сделках меновых операций, что не является чем-то особым для предприятий Республики Ирак. Ситуация достаточно часта в развивающихся экономиках, когда не хватает наличности и имеется дефицит бюджета. Иракский парламент недавно утвердил бюджет текущего года в $88 млрд. с дефицитом примерно в $10,6 млрд. исходя из цены в $46 за баррель и планом по экспорту 3,8 млн. баррелей нефти в сутки. И в то же время Ирак поддерживает свою национальную валюту и проводит политику стабилизации цен на основные продукты жизнеобеспечения. Отрицательной чертой хозяйственной жизни страны выступает отсутствие антикризисных программ, планирования и неукоснительной реализации процессов формирования резервных фондов.

Работа бухгалтеров в постоянно изменяющихся в ходе становления экономики в условиях неопределённости представляет собой не просто процесс, сближающий решение многозначных задач при помощи дополнительного введения новых методов учёта, а переосмысление самих задач и той цели, для решения которой они предназначены. Здесь речь идёт о признании реальностью институциональную действительность и новые идеи, которые могут повлиять на развитие бухгалтерского учёта, сделав его необходимым для управления и транспарент-ным. Внутренние пользователи отмечают несоответствие срока формирования и полноты объёма информации для управления эффективной деятельностью. Бухгалтерский учёт не даёт исчерпывающей информации и на макро-уровне, не всегда соответствует требованиям к информации, предъявляемым внутренними пользователями относительно срока её формирования и полноты объёма.

Обращаясь к данным вопросам, выявлена на протяжении длительного периода превалирующая точка зрения о бухгалтерском учёте как сугубо практическом предмете, не имеющего никакого отношения к другим общественным наукам [17, с. 19]. Обзор исследований и литературы, представленный в первой главе, подчеркивает различие между бухгалтерским учетом Республики Ирак на основе Единой системы бухгалтерского учета (ЕСБУ) и стандартами МСБУ/МСФО. Обзор литературы также показывает препятствия и возможности, связанные с переходом на МСФО. Работы, посвященные этому переходу, в основном используют качественный подход и теорию институционализма.

Применение методологии институционального изоморфизма к исследованию состояния бухгалтерского учета позволяет кардинально изменить понимание сущности бухгалтерского учёта как сложной и многообразной системы, осмыслить его роль в социальной и экономической жизни общества.

Исследованием установлено значительное влияние на выбор доктрины развития бухгалтерского учёта сформированной и используемой в соседних странах Исламской модели учёта. Положения исламской модели встречает одобрение населения в части обеспечения социальной справедливости, равенства, обеспечения прав собственности, соответствия нормам шариата, методам управления и этике исламских институтов. Иракским бухгалтерам приходится пересматривать свои взгляды на выбор направлений совершенствования бухгалтерского учёта и, как следствие на свои первоначальные знания.

В целях настоящего исследования в качестве отправной точки совершенствования техники и технологии учёта и, главное содержания и методологии, принят институциональный подход (institutional approach), основанный на совокупности методологических принципов и методических разработок, учитывающих как экономические, так и неэкономические факторы (социальных, культурных, исторических и др.), а также моральную неготовность к полному признанию МСФО. При этом понятие «институт» разными авторами трактуется по разному. Так лауреат нобелевской премии Д. Норт предлагает рассматривать институт, как: «… свод правил поведения индивидуумов в интересах максимизации богатства. Под правилами он понимает разработанные формальные (конституции, кодексы, законы) и неформальные (договоры, добровольно принятые правила поведения) ограничения» [159, c.64].

В теории институционализма именно внешние правила, процедуры, мифы и нормы определяют институты, поэтому институты состоят из когнитивных, нормативных и регуляционных структур, которые, со связанными с ними действиями, обеспечивают стабильность и значимость социальному поведению. Институты передаются через различные носители, такие как культуры, структуры и устоявшиеся распорядки. На практике реальные организационные структуры и процедуры необязательно соответствуют внешним ожиданиям. Это различие между внешними ожиданиями и реальной структурой и процедурами называется «рас-цепление»55.

Следовательно, большинство ученых убеждены, что институты «рационализируют, а не делают рациональным»56.

Согласно Ди Маджио П.Ж. и Пауэллу У., институционализированное поле определяется как устоявшийся социальный порядок, охватывающий свод правил и стандартизированных процедур. Новая теория институционализма рассматривает и социальные группы, и организации вместе с их окружением, а также воздействие внешних ожиданий на группу или организацию и развитие структур и процедур внутри группы по мере того, как она пытается установить свою легитимность. Институционализация – это процесс, при котором разрабатываются и запоминаются правила и процедуры в определенном социальном окружении. Следовательно, концепция институционального изоморфизма относится к процессу, при помощи которого группа или организация приспосабливается к ожиданиям окружения. Предполагается, что социальные действия мотивируются поведением, стремящимся к легитимности, которые, в свою очередь, испытывают воздействие со стороны созданных обществом норм. Чтобы организации могли выжить, они должны взаимодействовать со своим окружением легитимными способами. Институционализированные элементы часто являются частью социальных структур, так как эти элементы демонстрируют соответствие ожиданиям и поддерживают легитимность [147].

Изоморфизм описывает процесс, при котором одна организация или свод институциональных договоренностей, таких как международные стандарты бухгалтерского учета, становится похожей на другую организацию или свод институциональных договоренностей, принимая характеристики другой организации или приближаясь к ним. «Изоморфизм» является отдаленным синонимом «кон-вергенции»57. Изоморфизм имеет два компонента.

Конкурентный изоморфизм определяет, как конкурентные силы ведут организации к принятию самых дешевых, эффективных структур и практик, хотя конкурентным силам придается меньшее значение как в основном культурному и политическому явлению. Второй компонент, институциональный изоморфизм делится на три подкатегории. Первая из них – принудительный изоморфизм, где агрессивные внешние факторы, такие как правительство, политика, правила и/или отношения с поставщиками вынуждают организацию принять определенные внутренние структуры или процедуры. Формальное принудительное институциональное давление наиболее очевидно, так как в институционализированном окружении существуют сложные правила и требования, включающие «давление, вынуждающее соответствовать ожиданиям и требованиям общества» 58.

Организации приобретают и поддерживают легитимность благодаря соответствию этим правилам и нормам, даже если изменения, сделанные в ответ на эти правила и нормы в большей степени формальны, чем реальны. На глобальном уровне теория делает предположение о том, что государства не только будут соответствовать международным правилам и нормам, но и, если они стремятся к конкурированию на глобальных рынках капитала, они будут изоморфно меняться, чтобы принять систему норм, которая считается нужной и соответствующе другими участниками рынка.

Вторая подкатегория – это миметический изоморфизм, когда организации подражают внутренним структурам и процедурам, принятым в других организациях. В ситуациях неопределенности организации, смоделированные по образцу других организаций в их сфере, воспринимаются как более легитимные и успешные. Государствам (их можно также считать организациями) нет необходимости выделяться, поэтому они ведут себя социально приемлемыми способами. Если многие государства демонстрируют определенные формы поведения, на другие государства будет оказываться больше давления, чтобы они копировали это поведение и следовали их образцу, особенно в ситуациях неопределенности. Верно и обратное: существует возможность того, что организации или страны с сильным чувством идентичности и культуры могут сопротивляться давлению копировать другие организации и страны, если они не соответствуют определяемой и понимаемой ими идентичности.

Сравнительный анализ ЕСБУ Республики Ирак как процесс подготовки к признанию Международных стандартов финансовой отчётности

Данный раздел исследования содержит процессы обнаружения и сбора подробной информации о Единой системе бухгалтерского учета (ЕСБУ) Республики Ирак в сопоставлении с Международной системы финансовой отчётности и с учётом опыта тех стран, где МСФО признаны. Прежде всего, продолжим анализ понятийного аппарата, который начат нами в первой главе работы.

Отмеченная неравнозначность процессов в экономике, социальном климате, политических и экологических аспектов названных процессов и их взаимосвязанность предполагают сложность проведения анализа понятийного аппарата ЕСБУ и МСФО. Здесь немаловажное значение имеет существующая концепция постановки учёта, принятая в стране и ориентирующая реформирование бухгалтерского учёта в Республике Ирак на инновации и развитие.

Международные стандарты финансовой отчётности включают в себя три части. Более конкретно это: Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS); Международные стандарты финансовой отчетности (IAS); разъяснения, данные (КРМФО).

В соответствии с поставленной целью по сокращению пунктов разногласий теории и практики бухгалтерского учета и формированию бухгалтерской отчетности на международном уровне, Федеральный Совет высшего органа финансового контроля сохранил преемственность стандартизации бухгалтерского учета в Республике Ирак. Преемственность достигается путем унификации терминологии в теории и практике бухгалтерского учета и отчетности, соответствующей правилам объективного сравнения показателей деятельности организаций государственного сектора, частных и смешанных отраслей, с учетом расхождения с МСФО (Приложения 6, 7).

Мы считаем, что это необходимо для того, чтобы обеспечить качество постановки бухгалтерского учета и отчетности для адаптации регламентирующих документов международного уровня в сфере бухгалтерского учёта. Отсюда будут рассмотрены термины, применяемые в национальных стандартах: ресурсы, счет, использовано. Толкование этих терминов и их сопоставление с аналогичными по смыслу терминологиями из МСФО: выручка, отчёт, расходы даны в таблице 9.

Итак, Иракская ЕСБУ использует терминологию соответствующую сугубо национальному колориту (франц. couleur locale) вместо экономической категории «Выручка» применив термин «Ресурсы». Термин «Счет» используется вместо термина «Отчет», несмотря на то, что «Отчёт» наиболее справедливо применять в стандартах, поскольку оно означает составление определённого документа, характеризующее итог или продукт бухгалтерского учёта соответствующий философии отчётности. Термин «Использовано» в стандарте ЕСБУ применяется вместо «Расходы» на первый взгляд является аналогом, но не всё что использовано, является расходом.

Между тем, в ЕСБУ используется термин «проекты в стадии реализации», которому нет аналога в международных стандартах. Исследуя терминологический аппарат тех и других стандартов, видны значительные отличия и не только в названиях, но и содержании.

В целях сближения стандартов и в интересах внешних пользователей считаем, что терминология МСФО более прозрачна для их понимания и потому может быть включена в национальные бухгалтерские стандарты Республики Ирак. Различия в толковании привели к нарушениям постулатов бухгалтерского учета в части использования их в качестве единственных однозначных источников содержания статистической отчётности, а бухгалтерские счета трансформировались в статистические, основанные на производственном учёте центров затрат.

В пользу целесообразности применения терминологии международных документов по финансовой отчётности в национальных стандартах по бухгалтерскому учёту отмечается следующее. Широкое толкование категорий приводит к ускорению понимания необходимости применения МСФО в современной практике отражения хозяйственных операции на основе Национальных Планов счетов. Этим объясняется наше предложение об использовании терминологии МСФО. Думается, что унификация терминологического аппарата в стандартах бухгалтерского учёта и финансовой отчётности позволит создать систематизированную информацию для проведения сравните6льного анализа государственных, частных предприятий и организаций со смешанной формой собственности.

Мы считаем подготовительные работы по адаптации МСФО должны быть признаны не только бухгалтерским сообществом, но и предпринимателями разных по объёму продаж организаций, так как меняются сами бизнес – процессы, их состав и содержание, особенно изменяются процессы управления хозяйственной деятельностью.

Следующим основанием для сравнительного рассмотрения стандартов выступает соотношение национальных стандартов и стандартов МСФО в странах СЭНИВУД. Изучив опыт этих стран и, дополнив его практикой стран не только признавших МСФО, но и составляющих свою отчётность по требованиям МСФО, мы пришли к выводу, что возможное соотношение можно сгруппировать следующим образом (рисунок 21):

Очевидно, что страны по-разному подошли к выбору путей перехода к Международным стандартам финансовой отчётности или приближения к ним согласно таких факторов как:

1. Области концентрации внимания Правительства. Объект, который постоянно обсуждается Правительством постепенно становится предметом внимания сообщества и частью норм, на основе которых формируются регулирующие документы.

2. Реакция бизнес-сообщества на критические замечания, возникающие внутри модели поведения на рынке в части ведения бухгалтерского учёта.

3. Отношение к содержанию международных документов практикующих бухгалтеров и критериям оценки их пригодности в ЕСБУ.

Ситуация, на наш взгляд, характерна не только для стран, где практически полностью проведено реформирование национального бухгалтерского учёта или его завершение близко к окончанию, а также для других решающих проблему выбора направлений реформирования, в том числе и Республика Ирак. Наглядно о решении проблемы странами, которые входят в Лигу Арабских Государств (далее ЛАГ), кстати сказать, основателем которой является Республика Ирак в 1945 году, то из 22 арабских и североафриканских стран, семь стран требуют составлять отчётность по МСФО крупным компаниям, шесть стран распространяют действие на малых и средних по размеру предприятий, две страны (а, именно, Алжир и Ливия) считают не нужным применение МСФО, одна страна – Саудовская Аравия ограничивает применение МСФО банковским сектором.

При этом страны, признающие МСФО имеют положительный опыт формирования своей методологической базы идентичных или приближенных к международным правилам национальных стандартов. К таким странам относятся Китай и Россия, опыт которых можно рекомендовать к использованию Республикой Ирак по следующим причинам:

- ретроспективный социалистический (в ранней редакции – коммунистический) политический строй;

- директивное централизованное планирование – основа экономического регулирования;

- схожесть систем бухгалтерского учёта в части методологии.

Совершенствование методов профессиональной оценки качества бухгалтерского образования в Республики Ирак

В основе концепции реформирования бухгалтерского учёта, как было исследовано и сделан вывод в первой и второй главах диссертационной работы, лежит восприятие, формулирование и выражение мнения, как профессиональных организаций, так и индивидуумов - учёных, практиков относительно профессиональных компетенций, оценивающих уровень профессионализма практических работников и выпускников бакалавриата и магистратуры высших учебных заведений.

Совершенствование образовательного процесса при подготовке бухгалтерских кадров, повышение их научного и профессионального уровня есть неотъемлемая часть удовлетворения требований международных организаций к достоверности и прозрачности финансовой отчётности формируемой ими в процессе профессиональной деятельности. Это потребовало необходимости такой подготовки профессиональных кадров, которые способны работать в современных технологиях обработки бухгалтерской информации и принципов, заложенных в международные документы по бухгалтерскому учёту и отчётности

На ранних стадиях эволюции университетское образование в Республике Ирак носило преимущественно религиозный характер. Веками накопленный опыт подготовки кадров с высшим образованием, позволял традиционно готовить специалистов в области бухгалтерского учета, удовлетворяя потребности в специалистах для нужд страны. Согласно докладу ЮНЕСКО до первой войны в Персидском заливе 1991 года система образования в Республике Ирак признавалась лучшей в регионе. Множество иностранных студентов из региона стремилось получить образование в университетах Республики Ирак.

В настоящее время направления и профили подготовки кадров с высшим образованием стали существенно видоизменяться. Это позволяет сделать вывод об изоморфности по отношению к системе бухгалтерского учета. Изменения в политике и экономике определяют требования к бухгалтерскому учёту и, соответственно, к профессиональным кадрам, которые ведут учёт, изменению системы их образования.

В Республике Ирак на сегодняшний день действуют 29 государственных университетов, самые известные из них Университет Аль-Мустансирия (основанный в 1280 году и продолжающего образовательную деятельность и в наши дни.), Университет Куфа и Багдадский Университет. Помимо этого есть и негосударственные университеты, их 22 единицы. Изучение эволюции принципов бухгалтерского образования в Республике Ирак может быть обобщено и представлено в форме образовательной матрицы (таблица 14).

Иракское Правительство перед Министерством высшего образования поставило одной из основных задач - подготовку высокообразованных кадров. Однако эта стратегия имеет отношение не только к бухгалтерскому учёту. Основное внимание уделено подготовке технических кадров и это правомерно, так как технический прогресс двигает и развивает экономику более быстрыми темпами, а также подготовке научных кадров за рубежом и обеспечению условий возврата профессорских кадров из-за рубежа. Общее число студентов, обучающихся в университетах и учреждениях технического образования в 2003 – 2004 академическом году (более поздних данных нет) было (таблица 15). Одна из задач государства – обеспечить бесплатное образование. К этому относятся бесплатные учебники, освобождение от оплаты обучения, общежития. В целом уровень студентов дневных отделений выше, так как они имеют более высокие отметки, что позитивно отражается на их обучении. Выпускники этих отделений имеют больше шансов получить работу в государственном и частном секторе.

В Республике Ирак существует 13 частных колледжей, число студентов этой формы обучения составляет 25 377 человека, то есть 7% от общего числа студентов. Все эти колледжи напрямую инспектируются Министерством. Работа этих учебных заведений организуется в соответствии с законом от 1996 года. Для создания частного колледжа необходимо обеспечить квалифицированные преподавательские кадры и хорошие здания, создать ученый совет. Студенты платят от $200 до $2100 в зависимости от колледжа и специализации.

После войны стал очевиден прогресс этой формы обучения, который произошел благодаря притоку инвесторов, вернувшихся в Республику Ирак, а также за счет сокращения вечерней формы. Министерство серьезно относится к развитию этой формы обучения, так как это стимул к возвращению профессоров, покинувших страну. Государство выделяет большие квоты для бесплатного образования за рубежом и после окончания высших зарубежных учебных заведений возвращаются в страну, формируют свою собственную фундаментальную научную базу или работают в государственных учреждениях. Исследование опыта соседних стран в этом аспекте и позволило выстроить свою концепцию образования бухгалтеров.

Так Аравийско-Американская нефтяная компания (ARAMCO) в Саудовской Аравии, Кувейтская нефтяная компания (KOC) в Кувейте и Компания Шелл в Брунее (BSP) действовали как гигантские корпорации, принадлежащие совместно различным многонациональным предприятиям и правительствам иностранных государств. Эти компании огромны с точки зрения капитала, числа сотрудников и текущей деятельности. Они фактически контролируют всю нефтяную промышленность в соответствующих странах, были первыми организациями, которые внедрили там современные системы бухгалтерского учета. Их деятельность не была ограничена внедрением современных систем бухгалтерского учета. Помимо этого, они осуществили обширные программы обучения местных бухгалтеров. В целом, компании были активно задействованы в продвижении образования в сфере бухгалтерского учета в этих странах. Например, в Брунее компания BSP предоставляет стипендии, гранты и другую помощь образовательным учреждениям для продвижения технического образования, в том числе, и бухгалтерского (BSGC, 1990). Недавно BSP организовала для своих сотрудников внутренние курсы, позволяющие им получить профессиональную квалификацию Ассоциации специалистов по бухгалтерскому учету (AAT). В Саудовской Аравии Университет нефти и полезных ископаемых им. короля Фахда предлагает курсы, гранты и консультативную помощь для повышения квалификации в технической и нефтяной сферах, включая бухгалтерский учет в газонефтяной промышленности.

Международные бухгалтерские фирмы, работающие в странах Среднего и Ближнего Востока занимаются не только бухгалтерским учетом и аудитом, но и принимают активное участие в обучении бухгалтеров и распространении профессии бухгалтера в этих странах. Учреждение первой саморегулируемой организации бухгалтеров на Ближнем Востоке в 1964 году было в основном инициировано международной бухгалтерской фирмой Arthur Andersen & Company. В Брунее, где международные бухгалтерские фирмы доминируют в сфере независимого бухгалтерского учета, программы подготовки по ознакомлению с современными техниками бухгалтерского учета (например, использование компьютеров) также осуществляются с их помощью. Учреждение Брунейской ассоциации дипломированных бухгалтеров (BACPA) в 1987 году также в основном было инициировано международными бухгалтерскими фирмами. Хотя Нидлз обнаружил аналогичное влияние международных бухгалтерских фирм на стандарты аудита в некоторых дальневосточных странах, таких как Индонезия, Малайзия, Филиппины, Сингапур и Таиланд, вызывает сомнение тот факт, что влияние на страны Дальнего Востока было столь же значительным, как влияние на СЭНИВУД (Приложение 9) [28].

Как уже было отмечено в первой и во второй главах в большинстве СТМ высшему образованию в сфере бухгалтерского учета начало было положено в период, когда они были колониями. Даже после обретения независимости большинство этих стран не смогло полностью освободиться от влияния своих метрополий. Например, влияние британской системы бухгалтерского учета до сих пор ощутимо в системе и практике бухгалтерского учета в Индии, Пакистане, Шри-Ланке, Нигерии и Малайзии. Аналогично, бухгалтерский учет в бывших французских колониях, таких как Алжир, Тунис и государствах Западной Африки, в основном следует французской системе бухгалтерского учета [29].