Содержание к диссертации
Введение
Глава 1. Категории финансовых результатов по основной деятельности предприятий общественного питания в системе бухгалтерского учета 11
1.1. Сущность и содержание затрат, издержек, расходов в финансовом учете 11
1.2. Сущность и содержание доходов и результатов по основной деятельности в финансовом учете 26
1.3. Классификация расходов, доходов и финансовых результатов в соответствии с МСФО 37
Глава 2. Адаптация отечественного учетного цикла к требованиям МСФО 47
2.1. Совершенствование документооборота предприятий общественного питания 47
2.2. Особенности формирования рабочего плана счетов и технология регистрации учетной информации в соответствии с МСФО
2.3. Отчетность о финансовых результатах предприятий общественного питания на основе принципов МСФО 88
Глава 3. Методика учета и представление в отчетности финансовых результатов по основной деятельности предприятий общественного питания в соответствии с МСФО 102
3.1. Учет расходов по внутрифирменным видам деятельности 102
3.2. Учет доходов и финансовых результатов по внутрифирменным видам деятельности. 123
3.3. Внешняя, внутренняя и сегментная отчетность по внутрифирменным видам деятельности в соответствии с МСФО 134
Заключение 143
Библиографический список 148
Приложения 159
- Сущность и содержание затрат, издержек, расходов в финансовом учете
- Совершенствование документооборота предприятий общественного питания
- Учет расходов по внутрифирменным видам деятельности
Введение к работе
Актуальность диссертационного исследования. Развитие рыночных отношений в экономике России обусловило реформирование бухгалтерского учета.
Одной из главных целей реформирования бухгалтерского учета, одновременно являющейся решающим фактором продвижения России в мировое сообщество, стал фактор наличия прозрачной, понятной для западного инвестора, а следовательно, сопоставимой с международными стандартами финансовой отчетности.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это правила, применяемые при составлении финансовых отчетов во многих странах мира. Они обеспечивают ответственность при представлении финансовой отчетности, а также её прозрачность, понятность и сопоставимость — необходимые атрибуты современной глобальной рыночной экономики. Это снижает риски инвестиций, так как инвестор получает понятную ему информацию о финансовом положении объекта инвестиций.
В рамках достижения поставленной цели Правительством Российской Федерации в 1998 году утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.
Реализация Программы осуществляется по следующим основным направлениям:
- разработка национальных стандартов бухгалтерского учета, основанных на
МСФО;
пересмотр первичных учетных документов, регистров и отчетности;
пересмотр планов счетов бухгалтерского учета;
методическая помощь организациям в понимании и внедрении бухгалтерского учета по МСФО;
- кадровое обеспечение.
4 С 2001 года предприятиям, имеющим стратегического иностранного инвестора или котирующим свои акции на международных фондовых биржах, в целях снижения затрат предоставлено право вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность только по международным стандартам. Именно с этого момента возрос теоретический и практический интерес 1% российских бухгалтеров и аудиторов к МСФО.
К числу важнейших отраслей народного хозяйства относится общественное питание, где имеются свои особенности формирования и оценки финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов.
Сложившаяся в отрасли методология учета доходов, расходов и финансовых результатов, формы первичных документов и учетных регистров, план счетов бухгалтерского учета не отвечают современным требованиям, предлагаемым МСФО и ориентированных на основные формы бухгалтерской финансовой отчетности: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
В теоретическую разработку и исследование проблем теории и методологии
бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов значительный
вклад внесли отечественные и зарубежные ученые: X. Андерсон, А.С. Бакаев, М.И.
Баканов, П.С. Безруких, С.Л. Брю, М.А. Бахрушина, Т.Н. Веселова, Т.В. Грицук,
<А Л.В. Горбатова, X. Грюнинг, К. Друри, В.Б. Ивашкевич, Т.И. Кравцова, Т.Б.
Крылова, Д. Колдуэлл, М. Коэн, Н.М. Маренков, К.Р. Макконнел, М.В. Мельник, Д. Мидлтон, Б. Нидлз, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, В.В. Палий, Я.В. Соколов, Д. Сигел, Л.А. Сипко, А.А. Шапошников, Ф.Н. Шарапанова, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и др.
Несмотря на имеющиеся разработки, практически отсутствуют научные
исследования по вопросам методики и организации учета финансовых
результатов по основной деятельности предприятий общественного питания в
Ж соответствии с МСФО.
Все вышеизложенное обусловило актуальность диссертационной работы, определило тему, цель и задачи исследования.
Целью диссертационной работы является теоретическое обоснование и разработка вопросов организации и методики бухгалтерского учета финансовых результатов по основной деятельности предприятий общественного питания, а также выработка рекомендаций по адаптации к МСФО.
Целевая направленность работы обусловила постановку и решение следующих задач:
исследовать теоретический аспект расходов, доходов, финансовых результатов в целях обоснования экономической сущности категорий «расходы», «доходы», «валовая прибыль», «бухгалтерская прибыль» в соответствии с МСФО, и их роли в системе бухгалтерского финансового учета предприятий общественного питания;
разработать классификацию расходов, доходов и финансовых результатов для адаптации международных учетных норм и правил к особенностям отечественного бухгалтерского финансового учета предприятий общественного питания;
уточнить и расширить номенклатуру статей расходов с учетом отраслевых особенностей предприятий общественного питания, используя метод МСФО «функции затрат», с целью более достоверного определения финансового результата в целом и по внутрифирменным видам деятельности хозяйствующего субъекта;
разработать сводные учетные документы по движению материально — производственных запасов, единую форму регистра бухгалтерского финансового учета в целях повышения их аналитичности, оптимизации документооборота и адаптации учетного цикла к требованиям МСФО;
разработать рабочий план счетов (в части формирования информации о финансовых результатах по основной деятельности с учетом отраслевых особенностей предприятий общественного питания) в целях повышения информативности бухгалтерской отчетности и ориентации учетного процесса на её составление в соответствии с требованиями МСФО;
модифицировать методику учета расходов, доходов и финансовых результатов по основной деятельности предприятий общественного питания с учетом рекомендаций МСФО;
обосновать и разработать систему показателей результатов по основной деятельности предприятий общественного питания и способы их
'«% представления в отчетности в соответствии с МСФО в целях удовлетворения информационных потребностей внешних и внутренних пользователей для принятия своевременных управленческих решений.
Предметом исследования являются организация и методика учета расходов, доходов и финансовых результатов по основной деятельности, их представление в бухгалтерской отчетности и адаптация к МСФО.
Объект исследования - предприятия общественного питания разных форм собственности г. Новосибирска.
Область исследования. Содержание диссертации соответствует области исследования п. 1.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета» и п. 1.7 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам» Паспорта номенклатуры специальностей ,^ научных работников (экономические науки).
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования явились положения и выводы, сформированные в научных трудах отечественных и зарубежных авторов в области учета доходов, расходов и финансовых результатов.
В качестве инструментов исследования автор руководствовался общими и специальными методами познания: наблюдение, сравнительный и системный анализ, синтез, конкретизация, классификация, группировка и специальные Ш> приёмы и способы бухгалтерского учета.
Информационной базой для решения поставленных в исследовании задач являются международные и российские стандарты (положения) финансового
7 учета, нормативно-правовые документы Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, приказы Министерства финансов Российской Федерации, Госкомстата Российской Федерации, материалы периодических изданий, научных конференций и монографических исследований по вопросам методологии учета финансовых результатов, а также материалы проекта реформирования бухгалтерского учета американской корпорации «CARANA», разработанного в целях реализации программы Агентства по международному развитию Госдепартамента США (USAID) и МБРР. В рамках этого проекта осуществлялось проведение семинаров, в которых автор принимал участие совместно с представителями отдела развития
предпринимательства и инвестиций AMP США.
* В исследовании использованы данные первичной учетной документации,
регистров бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятий
общественного питания г. Новосибирска.
Научная новизна диссертационной работы состоит в теоретическом
обосновании и разработке практических рекомендаций по совершенствованию
организации, методики формирования и учета финансовых результатов по
основной деятельности предприятий общественного питания в соответствии с
МСФО. Требованиям научной новизны отвечают следующие результаты
исследования:
уточнены сущность и содержание расходов (затрат, издержек), доходов, финансовых результатов по основной деятельности (валовой, бухгалтерской прибыли) с учетом принципов МСФО и специфики деятельности предприятий общественного питания;
с учетом обобщения подходов, принятых в отечественной и зарубежной экономической литературе и специфики общественного питания разработана классификация расходов, доходов и финансовых результатов основной деятельности по функциональному направлению в соответствии с рекомендациями МСФО;
конкретизирована и расширена номенклатура расходов предприятий общественного питания с учетом их классификации по «функции затрат» или «себестоимости продаж», рекомендуемой МСФО и позволяющей формировать финансовый результат раздельно по внутрифирменным видам деятельности хозяйствующего субъекта;
разработаны новые формы сводных учетных документов для хозяйственных операций, связанных с формированием финансовых результатов по основной деятельности, единая форма регистра бухгалтерского финансового учета, тематический график документооборота, способствующие повышению аналитичности бухгалтерского учета и адаптации учетного цикла к требованиям МСФО;
разработан рабочий план счетов для предприятий общественного питания, адаптированный к международным правилам учета, способствующий повышению информативности бухгалтерской отчетности и позволяющий выработать основные элементы отчетности о финансовых результатах по основной деятельности;
модифицирована методика формирования и ведения учета расходов, доходов и финансовых результатов по основной деятельности с учетом их классификации по функциональному признаку, позволяющая обосновать и достоверно определить финансовый результат раздельно по внутренним видам деятельности предприятия общественного питания;
разработана система показателей, формирующих финансовый результат по основной деятельности предприятий общественного питания, и способы их представления в отчетности: формы отчета о прибылях и убытках в качестве внешней и внутренней отчетности, модели формирования отчетности по сегментам с целью прогнозирования прекращаемой деятельности; расчет распределения расходов для подтверждения статуса предприятия общественного питания, который позволяет правильно оценить долю основной функции общественного питания (производство и продажа
9 собственной продукции) и, по мнению автора, может иметь место при сертификации услуг общественного питания.
Предлагаемые формы отчетности адаптированы к требованиям МСФО и обеспечивают прозрачность информации, а также возможность обосновать управленческому персоналу предприятия свои действия, проводимую учетную политику и нести ответственность за решения и результаты.
Практическая значимость исследования заключается в разработке автором предложений и рекомендаций по совершенствованию методики учета финансовых результатов по основной деятельности, адаптации учетного цикла к требованиям МСФО, которые могут быть использованы предприятиями общественного питания разных форм собственности. .
Как элементы учетной политики предлагаются к использованию новые формы сводных учетных документов, форма единого регистра бухгалтерского финансового учета, тематический график документооборота, раздел рабочего плана счетов в части формирования результатов по основной деятельности в целях организации финансового учета в соответствии с МСФО.
Предлагаемая номенклатура статей расходов, классифицированная по функциональному признаку, а также методика формирования и учета расходов, доходов и результатов позволит оценить значимость финансовых результатов по основной деятельности в сохранении и развитии бизнеса в целом и в разрезе внутрифирменных видов деятельности. Предлагаемые формы финансовой отчетности о результатах деятельности повысят обоснованность и оперативность управленческих решений.
Практическое применение разработанных автором предложений и рекомендаций обеспечит эффективность управления хозяйственной деятельностью предприятий общественного питания, действенность бухгалтерского финансового учета и возможность трансформировать информацию по российской системе бухгалтерского учета в соответствии с принципами МСФО.
10 Апробация результатов исследования. Теоретические и методические разработки автора использовались в учебном процессе Сибирского университета потребительской кооперации и его филиалах (акт о внедрении от
23.12.2002 г. № 02-915), на курсах повышения квалификации специалистов
бухгалтерского учета Потребсоюза Республики Тыва (акт о внедрении от
11.02.2003 г. № ОП-6). Результаты исследования нашли практическое
применение в деятельности предприятий общественного питания Управления
потребительского рынка и услуг мэрии г. Новосибирска (акт о внедрении от
05.05.2003 г. № 05 / 7).
Основные положения диссертационного исследования докладывались и обсуждались на российских и региональных научно-практических конференциях: Самобытность потребительской кооперации: опыт и проблемы управления (г. Кызыл, 2001 г.), Кооперативная самобытность в новом тысячелетии (г. Кызыл, 2002 г.), Теория и практика интеграции России в мировое хозяйство (г. Новосибирск, 2002 г.)
Публикации. По теме исследования опубликовано 5 работ общим объемом 10,5 п.л.
Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка источников, приложений. Общий объем работы содержит 158 страниц, включает 4 таблицы, 6 рисунков и 17 приложений.
Сущность и содержание затрат, издержек, расходов в финансовом учете
За время действия Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Правительством Российской Федерации в 1998 г., осуществлен комплекс мер по пересмотру правил бухгалтерского учета и отчетности, которые свидетельствуют об изменении Российской системы бухгалтерского учета (РСБУ) в сторону сближения с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Национальные особенности организации бухгалтерского учета имеют место в каждой отдельной стране также как и специфика вида деятельности, но понимание определений основных элементов финансовой отчетности должно быть одним для всех бухгалтеров. Мировое сообщество бухгалтеров должно оперировать, по нашему мнению, одним понятийным аппаратом.
Это привело к необходимости уточнения сущности основных элементов финансовой отчетности о результатах хозяйственной деятельности предприятий, а именно расходов, доходов и финансовых результатов по основной деятельности предприятий общественного питания в соответствии с МСФО.
Основная деятельность - обычные виды деятельности — это деятельность, приносящая доходы (имеющая расходы) от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг.
В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99, ПБУ 10/99) доходами и расходами от обычных видов деятельности можно считать доходы и расходы вида деятельности, который является предметом деятельности организации.
Во многих случаях деление доходов и расходов на две группы (от обычных видов деятельности и прочие) не представляет труда. Однако некоторые виды доходов и расходов могут квалифицироваться либо как доходы и расходы от обычных видов деятельности, либо как прочие. Организациям, занимающимся несколькими видами деятельности, сложно разделить их на обычные и прочие, ибо отсутствует определение «предмет деятельности организации».
По мнению Н.В. Кулиш «организациям целесообразно самим определить предмет деятельности и закрепить его в учетной политике» и, таким образом, определить, что есть обычные и прочие доходы, расходы»[77, с. 16].
По мнению В.В. Патрова, в ситуации ведения нескольких видов деятельности, следует исходить из принципа существенности: если доходы от того или иного вида деятельности достаточно велики, то их следует относить к доходам от обычных видов деятельности. «При этом, критерием существенности не обязательно должны быть 5%. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерий, отличный от вышеназванного» [9, с.2].
На наш взгляд, критерием разделения доходов и расходов предприятия на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочих, в большей степени, является функциональный признак.
В МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» записано, что «компания должна представлять в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов, или их функции в рамках компании» [40, с.90].
Кроме этого, наше мнение базируется на ПБУ 9/99 «Доходы организации», где записано что «для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения» (п.4, раздел I). «Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг», а «в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование...своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью» (п.5, раздел II). Следовательно, предприятия общественного питания предметом деятельности которых является производство готовой продукции, продажа продукции собственного производства и покупных товаров и предоставление услуг по организации потребления и проведения досуга населения, выручку по указанным позициям и должны считать доходом по основной деятельности - доходами от обычных видов деятельности.
Основная функция производственных предприятий - производство продукции и основной доход - выручка от продажи продукции.
Основная функция торговых организаций - продажа товаров и основной доход должен быть от продажи товаров.
Основная функция предприятий, предоставляющих услуги — продажа услуг и основной доход - выручка от продажи услуг (например, сдача помещения в аренду).
Предприятия общественного питания в силу уникальности своей специфики совмещают эти три функции и это и есть их основная (обычная) деятельность.
Совершенствование документооборота предприятий общественного питания
Программа реформирования бухгалтерского учета разработана с целью приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики. Главная задача состоит в создании приемлемых условий последовательного, полезного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде, в частности, функции первичного наблюдения. В целях выполнения задач, поставленных Программой, предлагается, в том числе, пересмотреть первичные учетные документы, относящиеся к унифицированным системам бухгалтерской учетной документации. Цель - обеспечение доступа всем заинтересованным пользователям к информации, предоставляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов [5, с. 15].
Источником диссертационного исследования является первичная учетная документация, применяемая в практике предприятий общественного питания, предлагаемая Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету операций в общественном питании (Альбом), связанных с формированием финансового результата по основной деятельности в целях анализа их полезности, востребованности практикой и совершенствования в соответствии с рекомендациями МСФО.
По определению Питера Ф. Друри, ведущего теоретика в области управления и организации, управление есть особый вид деятельности, превращающий неорганизованную толпу в эффективный, целенаправленный и производительный коллектив.
Управление — это процесс планирования, организации, мотивации и контроля, необходимый для того, чтобы сформулировать задачи и достичь целей.
Управление любой организацией в наше динамичное время представляет собой # сложную работу, которую нельзя выполнить успешно, не обладая оперативной информацией. Ежедневно руководителю необходимо ориентироваться в ситуации, создаваемой фактами и событиями хозяйственной жизни предприятия: количество, ассортимент материалов и товаров на складе для оформления оптимального заказа на поставку; размер денежных средств в кассе и на счетах в банке для организации платежной дисциплины и т.д. Более того, руководящему звену предприятия необходима информация для анализа полученных результатов и принятия стратегических решений, разработки w новых видов деятельности.
Для обоснованности принятия решений по тому или иному вопросу и контроля за их реализацией на предприятии должна быть отлажена система получения объективной, достоверной, достаточной, качественной информации; получения информации «точно во время», необходимой и «выгодной» для хорошего решения имеющейся проблемы, информации, «просто» читаемой. т Информация, отвечающая таким требованиям, является базой для управленческого учета и, что особенно важно в рамках нашего исследования, источником составления бухгалтерской финансовой отчетности о результатах хозяйственной деятельности предприятий. Такую информацию может предоставить только бухгалтерский финансовый учет, так как по определению «это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации...» [4, п.1, ст.1]. Ф Представление результатов по основной деятельности в финансовой отчетности - это заключительный этап учетного цикла. Началом создания учетной информационной системы является первый этап учетного цикла - сбор учетной информации. Продукт - первичная учетная документация.
Согласно Федеральному Закону «О бухгалтерском учете» «все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами», на основании которых ведется бухгалтерский учет (п.1 ст.9). Технологически этот процесс, на наш взгляд, достаточно сложен.
Уровень регулирования в области документооборота очень высок. Регулируется буквально все. Единообразный подход к первичным документам является основой формирования общих требований к их составлению. Эти требования не учитывают назначения документа в определенном виде деятельности. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» (п.2, ст.9), содержит подробный список обязательных реквизитов первичных документов: наименование документа; дата составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее составления; личные подписи указанных лиц.
Первичные документы должны быть составлены в момент совершения S хозяйственной операции, либо непосредственно после ее завершения.
Учет расходов по внутрифирменным видам деятельности
Важнейшее значение в процессе формирования финансовых результатов предприятий общественного питания и их управления имеет рациональная организация учета расходов по основной деятельности.
В учетную политику предприятия закладывается порядок учета расходов через систему счетов бухгалтерского учета и классификационные группы расходов.
А.Д. Шеремет отмечает, что «до настоящего времени в учете затрат для отечественных предприятий было предусмотрено два варианта: традиционный для нас калькуляционный вариант и другой..., принципиально новый -разделение всех затрат на производственные и периодические» [121, с. 498].
Уникальность общественного питания заключается в объединении таких видов деятельности, как производство, торговля и оказание услуг. Отсюда наличие производственных затрат, затрат, связанных с оказанием услуг и расходов (издержек) периода по продаже и управлению.
Основываясь на опыте организации отечественного учета расходов в названных отраслях, классификации расходов и системе счетов, разработанных нами в соответствии с рекомендациями МСФО, предлагаем новую для предприятий общественного питания методику учета расходов по основной деятельности по функциональному направлению, что обеспечит формирование финансовых результатов по внутрифирменным видам деятельности.
Первоначально необходимо сформировать себестоимость приобретения материально - производственных запасов: сырья, материалов и товаров, отразив на бухгалтерского учета.
В соответствии с МСФО 2 «Запасы», запасы - это активы: А / предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности; Б / в процессе производства для такой продажи; или В / в форме сырья и материалов для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг [39, С. 108].
Определению запасов по МСФО в предприятиях общественного питания соответствуют сырье (продукты), предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе; товары, закупленные для перепродажи (покупные товары); материалы, предназначенные для дальнейшего использования при предоставлении услуг - организации потребления и проведения досуга.
В любом случае - это МПЗ, поэтому, в первую очередь, необходимо определить себестоимость их приобретения, а затем распределить их по функциональному признаку. Это диктует специфика общественного питания.
Затраты на приобретение включают цену покупки, импортные пошлины и налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются налоговыми органами), транспортные, транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение сырья и материалов, товаров, услуг. Торговые скидки, возврат приобретений и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение.
Торговые скидки - это скидки за досрочную оплату счетов, которые применяются для стимулирования более быстрой оплаты и вычитаются из общей стоимости счета-фактуры, если счет оплачивается в течение какого-то установленного периода времени.
Возврат товара производится в случае продажи товара с дефектом. Покупатель может вернуть товар и получить деньги или оставить товар у себя и получить компенсацию за неудовлетворительное качество.
При формировании информации на счетах учета себестоимости приобретения МПЗ, необходимо учесть особенности использования сырья (продуктов) и товаров в предприятиях общественного питания. Отдельные виды продуктов предназначены только для последующей кулинарной обработки (мясо, крупа и т.п.) и их с уверенностью можно отнести к категории «сырье». Аналогично другие виды продуктов предназначены лишь для перепродажи без последующей кулинарной обработки (конфеты) и их с уверенностью можно отнести к категории «покупные товары». Но имеют место такие продукты питания, которые в определенных условиях выполняют роль сырья или роль покупных товаров. Например, коньяк может продаваться порциями в баре или использоваться в качестве сырья при изготовлении кондитерских изделий, а рыбные консервы могут продаваться поштучно через мелкорозничную сеть и использоваться как сырье при изготовлении холодных закусок или первых блюд. Кроме этого, необходимо учитывать наличие структурных подразделений в предприятиях общественного питания (наличие кладовой, склада или их отсутствие и поступление всех продуктов непосредственно по местам использования) и, в связи с этим, политику установления наценок. Далее, необходимо учесть наличие такой категории МПЗ в предприятиях общественного питания как материалы, участвующие в организации потребления питания и проведения досуга.
