Введение к работе
Актуальность темы исследования. На современном этапе инновационное развитие экономики Российской Федерации и ее модернизация являются одним из ключевых факторов активизации экономического роста. Внедрение основанных на достижениях научно-технического прогресса новых, передовых технологий особенно актуально в сфере малого бизнеса, поскольку именно малые предприятия выступают в качестве связующего звена между наукой и производством.
Мировая практика показывает, что малый бизнес играет важную роль в экономике индустриальных стран. Роль малого предпринимательства в основных параметрах развития нашей страны значительно ниже, относительно зарубежных стран. Так, вклад субъектов малого предпринимательства в производство ВВП, в России не превышает 17%, в то время как в США - 52%, в Японии -55%, в среднем по странам ЕС - 67%, в Польше - 47%, в Индонезии -40%, в Румынии -35%, в Чили - 30%, в Канаде - свыше 80%.На 1000 россиян приходится в среднем 7 малых предприятий, тогда как в европейских странах их число составляет не менее ЗО.В этой связи, можно утверждать, что методы государственного регулирования субъектов малого предпринимательства в условиях РФ применяются недостаточно эффективно.
Существенным фактором, сдерживающим развитие субъектов малого предпринимательства, в современной России является действующая система налогообложения. От эффективности механизма налогообложения зависят стабильность функционирования малых предприятий, их инвестиционная привлекательность. Воспроизводство малого и индивидуального предпринимательства невозможно без адекватного ему налогообложения. При всей важности налоговой реформы и ее позитивности формирование рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в современных условиях является недостаточно отработанной областью налоговых отношений.
В процессе налогообложения субъектов малого бизнеса не учитываются финансовые возможности налогоплательщиков. При взимании налогов в рамках общего режима слабо задействована стимулирующая роль системы налогообложения. Специальные налоговые режимы не позволяют учитывать отраслевые особенности экономики регионов, оказывающие существенное влияние на формирование налоговой базы субъектов малого предпринимательства. Действующий механизм налогообложения субъектов малого бизнеса не адекватен современным целям и задачам налоговой политики РФ, связанной с переходом на инновационный путь развития. Кроме того, не достаточно исследованы современные аспекты налогообложения субъектов малого бизнеса на региональном уровне.
На современном этапе необходимость формирования рациональной и эффективной системы налогообложения субъектов малого предприниматель-
ства, способствующей усилению их экономической активности и росту налоговой базы обусловили актуальность выбранной темы диссертационного исследования.
Степень научной разработанности проблемы. Теоретико-методологические основы построения и механизмы функционирования системы налогообложения, в том числе субъектов предпринимательства, исследованы в фундаментальных трудах зарубежных и отечественных ученых: М. Бернса, А. Вагнера, Дж. Кейнса, А. Лаффера, К. Макконелла, Д. Риккардо, В. Рубе, Э. Селигмена, А.А. Соколова, А. Смита, Г. Стайна, Ж.Б. Сэя, Н.И. Тургенева, М. Фридмена, И.И. Янжула и ряда других ученых.
Важный вклад в научное исследование проблем налогообложения субъектов малого предпринимательства в условиях современной России внесли А.А. Акимов, А.И. Базилевич, В.Я. Горфинкель, А.З. Дадашев, О.В. Дерина, А. В. Дягтерев, И. А. Емельянов, А.И. Косолапов, Е.А. Кирова, B.C. Кирсанов, Т.А. Левочкин, Н.И. Малис, Т.В. Невзорова, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, Р.Г. Сомоев, Д.Г. Черник, Г.В. Щацило, Е.Н. Ясин. В Республике Дагестан теоретико-методические аспекты налогового регулирования деятельности субъектов малого бизнеса рассматриваются в научных трудах Б.Х. Алиева, A.M. Абдулгалимова, A.M. Алклычева, Х.В. Валиевой, А.Х. Ибрагимовой, Х.М. Мусаевой, Р.Б. Шахбанова.
При всей ценности проведенных исследований, ряд научно-практических и методических вопросов действующей системы налогообложения субъектов малого предпринимательства требуют углубления исследования. Налоговый потенциал малого бизнеса в достаточной степени не реализован из-за отсутствия комплексного подхода к анализу проблем взимания налогов с субъектов малого предпринимательства и целевой направленности отдельных систем налогообложения. Весьма слабо задействован потенциал налогового стимулирования инновационной активности субъектов малого предпринимательства. Выработка целостной концепции системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, формирование рационального механизма ее функционирования в условиях модернизации экономики не завершены, и как следствие - низкая фискальная и регулирующая роль налогов с субъектов малого предпринимательства в современной налоговой системе РФ.
Таким образом, объективная необходимость дальнейших научно-теоретических, методических и практических разработок в обозначенной области послужила основанием для выбора темы диссертационной работы, определила цель и задачи исследования.
Целью диссертационного исследования является обоснование теоретико-методических положений и разработка практических рекомендаций по формированию рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, предполагающей усиление их экономической активно-
сти и устойчивости развития на современном этапе.
Логика реализации поставленной цели предусматривает решение следующих взаимосвязанных задач:
- выявить факторы, обуславливающие необходимость усиления роли
налогов в регулировании деятельности субъектов малого предприниматель
ства в условиях модернизации экономики современной России;
- оценить признаки отнесения к малым субъектов предпринимательства при применении упрощенной системы налогообложения;
-проанализировать проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства при применении общей системы налогообложения и обосновать пути ее совершенствования в условиях инновационного развития экономики;
исследовать количественные и качественные параметры поступлений налогов с субъектов малого предпринимательства при различных системах налогообложения, выявить региональные особенности налогового регулирования деятельности организаций малого бизнеса (по материалам РД);
оценить эффективность практики применения специальных режимов (упрощенной системы налогообложения (УСН) и единого налога на вмененный доход (ЕНВД)) в процессе налогообложения субъектов малого бизнеса;
обобщить опыт построения систем налогообложения субъектов малого бизнеса индустриальных стран, выявить прогрессивные элементы и возможности их использования в современных условиях России;
разработать комплекс практических рекомендаций по формированию рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства.
Объектом исследования выступает часть налоговых отношений, обусловленных особенностями системы налогообложения субъектов малого предпринимательства.
Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов формирования рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, направленных на достижение баланса фискальной и стимулирующей функциями налогов.
Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальностей ВАК Минобрнауки России. Исследование проведено в рамках специальности 08.00.10. -Финансы, денежное обращение и кредит, п.2.5. «Налоговое регулирование секторов экономики», п. 2.9.«Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы».
Методологической и теоретической основой исследования послужили фундаментальные труды и научные разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой проблеме. При написании диссертации были изучены монографические работы современных научных и научно-
педагогических работников, материалы периодических изданий, научно-практических конференций, форумов, круглых столов и семинаров по вопросам формирования и развития системы налогообложения субъектов малого бизнеса.
В процессе исследования применялись следующие общенаучные методы и приемы: диалектический подход, принцип исторического, логического и системного анализа и синтеза, методы классификации, группировки, эмпирического исследования, сравнительного и факторного анализа. Их совокупный аналитический потенциал позволил обеспечить достоверность выводов, предложений и рекомендаций, полученных в ходе диссертационного исследования.
Информационно-эмпирической базой исследования явились: Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О Развитии малого и среднего предпринимательства в РФ», «Основные направления налоговой политики РФ на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов», Закон Республики Дагестан «О ставке налога при применении упрощенной системы налогообложения» и другие законодательные акты РФ и РД, Постановления Правительства РФ и Республики Дагестан, инструкции, письма, разъяснения Министерства финансов России и Минфина Республики Дагестан, статистические публикации Федеральной службы государственной статистики (ФСГС) РФ и ТОФСГ по Республике Дагестан, интернет-ресурсы, Стратегии социально-экономического развития РФ и РД, материалы статистических сборников РД, отчетно-аналитическая информация Управления Федеральной налоговой службы РФ по Республике Дагестан, результаты социологических опросов и обследований, проведенных лично автором, а также фактические данные, опубликованные в периодической печати.
Научная новизна диссертационной работы состоит в разработке предложений и рекомендаций теоретико-методического, организационного и практического характера, направленных на формирование рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства как условия их развития на современном этапе.
В процессе исследования лично автором получены и выносятся на защиту следующие основные результаты, определяющие научную новизну исследования:
доказано, что сложившаяся структура российского малого предпринимательства не отвечает задачам модернизации ее экономики, с учетом особенностей субъектов малого предпринимательства аргументирована необходимость усиления роли налоговой политики в регулировании их финансово-экономической деятельности с целью обеспечения баланса фискальной и стимулирующей функций налогов;
обоснована целесообразность введения в Налоговый кодекс РФ понятий «субъекты малого предпринимательства», «малое инновационное пред-
приятие», «аффилированные лица», аргументирована необходимость и уточнены признаки отнесения организаций к субъектам малого бизнеса при применении упрощенной системы налогообложения;
установлена необходимость изменения существующих подходов к формированию налоговой базы при применении общего режима налогообложения и предложены меры по расширению объемов налогового регулирования инновационной и активности малого бизнеса и индивидуального предпринимательства в современной России;
выявлены факторы, снижающие эффективность реализации региональной налоговой политики при применении УСН, и обоснована целесообразность установления дифференцированной шкалы ставок указанного налога, различающихся по видам деятельности субъектов малого предпринимательства в процессе применении специальных режимов налогообложения(по материалам Республики Дагестан);
предложен комплекс научно- практических рекомендаций по развитию упрощенной системы налогообложения (УСН) и единого налога на вмененный доход (ЕНВД), позволяющих расширить круг плательщиков указанных налогов, усилить налоговый контроль и повысить экономическую активность субъектов малого предпринимательства, применяющих специальные режимы налогообложения;
разработаны предложения по совершенствованию механизма налогового регулирования, направленные на формирование рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, функционирующих в различных сферах деятельности, и позволяющие сбалансировать усилия по финансовой поддержке и стимулированию развития данного сектора региональной экономики.
Теоретическая значимость исследования состоит в развитии и дополнении теоретических положений ученых в области формирования справедливой и эффективной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в условиях продолжающихся российских реформ.
Практическая значимость диссертационной работы определяется ее новизной и направленностью на формирование рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в РФ. Результаты научного исследования, а также выводы и предложения представляют интерес для законодательных органов федерального и регионального уровней, налоговых органов, учебных центров, научно-исследовательских институтов, изучающих налоговую политику России, а также для субъектов малого предпринимательства. В частности, основные положения и выводы диссертации могут быть использованы при разработке нормативно-правовых актов по налоговому стимулированию развития малого бизнеса, в практической деятельности налоговых органов, с целью повышения эффективности организации работы по мобилизации налоговых платежей с субъектов малого предприниматель-
ства в бюджетную систему РФ и РД.
Материалы диссертационного исследования и предложенные рекомендации могут быть использованы в высших учебных заведениях при изучении курсов «Налоги и налогообложение», «Налогообложение субъектов малого предпринимательства», а также в научно-исследовательской работе.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационной работы отражены в научных статьях и монографии автора, опубликованы в сборниках и материалах периодической печати. Результаты диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на международных форумах и конференциях, на всероссийских и региональных научно-теоретических и научно-практических конференциях в гг. Москва, Кисловодск, Челябинск, Махачкала(2008-2011гг.).
Отдельные положения и рекомендации, содержащиеся в диссертации, нашли отражение в рамках финалов конкурсов молодежных научно- исследовательских и инновационных проектов: Всероссийский конкурс молодежи образовательных учреждений и научных организаций «Моя законотворческая инициатива» (Госдума Федерального Собрания РФ, г. Москва,2008), «Лучший инновационный проект аспирантов в области гуманитарных наук» (ДГУ, г. Махачкала,2011), ежегодный конкурс на лучшие научные работы молодых ученых и специалистов Республики Дагестан (ИСЭИ ДНЦ РАН, г. Махачкала, 2011), Всероссийский конкурс научно-исследовательских работ магистров и аспирантов в области экономических наук (РЭУ им. Г.В.Плеханова, г. Москва, 2011),Международный форум финансистов (Финансовый университет при Правительстве РФ, г.Москва, 2011), грант аспирантов ДГУ (г. Махачка-ла,2011).
Разработанные в диссертации предложения и рекомендации, направленные на повышение эффективности налогового администрирования субъектов малого предпринимательства, используются, в практике работы МРИ ФНС Российской Федерации по г. Махачкала Республики Дагестан.
Отдельные положения диссертационной работы используются в учебном процессе ДГУ (г. Махачкала) при чтении спецкурса «Специальные налоговые режимы» студентам специальности «Налоги и налогообложение».
Публикации. По теме диссертации опубликованы20 работ (в том числе монография и 3 статьи в журналах, рекомендованных ВАК РФ) общим объемом 21,0 п.л. (в т.ч. авт. -16,8п.л.).
Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех логически взаимосвязанных глав, содержащих 9 параграфов, заключения, списка литературы и приложений. Общий объем диссертационной работы составляет 195 страниц машинописного текста. Расчетно-графический материал проиллюстрирован 34 таблицами, 6 рисунками и 18 приложениями.
