Введение к работе
Актуальность темы исследования. Важнейшим механизмом государственного воздействия на рыночную экономику является бюджетно-налоговая политика. Совершенствование российской налоговой системы в среднесрочном и долгосрочном периодах, элементами которой являются снижение налоговой нагрузки во всех секторах экономики в целях стимулирования инвестиционной активности, уменьшение доли косвенных налогов, повышение эффективности налогового администрирования, применение налоговых льгот для инновационного предпринимательства – все это требует разработки и формирования адекватной национальной концепции налогообложения, без которой невозможно представить проведение эффективной государственной налоговой политики.
Для обеспечения поддержания стабильности налоговой системы и активного воздействия на реализацию общей экономической политики в интересах ускорения роста и поощрения инновационной деятельности в рамках единой налоговой системы, основанной на Налоговом кодексе Российской Федерации, необходимо и оправдано применение гибкого инструментария — налоговых льгот. При этом следует отметить недостаточную разработанность механизма обоснованности и целесообразности предоставления налоговых льгот при косвенном налогообложении, являющихся неотъемлемым элементом структуры налога.
Актуальность темы диссертационной работы определяется необходимостью усиления администрирования налоговых льгот с целью контроля за обоснованностью их введения, учета и анализа влияния на доходность бюджета.
Таким образом, целесообразность разработки адекватных современным условиям параметров предоставления тех или иных льгот, освобождений, вычетов в целях реализации приоритетных направлений политики государства и повышения эффективности и устойчивого роста экономики, повышения конкурентоспособности отечественного товаропроизводителя определили выбор темы диссертации, ее цель, объект и предмет исследования.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является создание научно обоснованной методики оценки целесообразности и экономической эффективности предоставления льгот при косвенном налогообложении и контроля за их применением.
Для достижения поставленной цели необходимо было решить следующие задачи:
рассмотреть методологические основы косвенного налогообложения, опираясь не только на экономический и правовой, но также и на социальный опыт предоставления основных налоговых льгот;
исследовать влияние применения налоговых льгот по косвенным налогам на уровень исполнения доходов государственного бюджета;
оценить уровень контроля со стороны фискальных органов за целесообразностью и эффективностью введения и применения налоговых льгот;
проанализировать опыт ведущих развитых стран по предоставлению налоговых льгот по акцизам и налогу на добавленную стоимость;
разработать действенный механизм, позволяющий фискальным органам контролировать предоставленные налоговые льготы.
Предмет исследования: экономические отношения государства и налогоплательщика косвенных налогов в процессе формирования и применения налоговых льгот.
Объект исследования: механизм регулирования налоговых льгот при косвенном налогообложении.
Методологической и теоретической базой исследования послужили концепции, сформированные в трудах отечественных и зарубежных ученых и экономистов по вопросам правовой базы косвенного налогообложения.
В числе работ, посвященных проблеме формирования налоговой системы современной России, следует отметить исследования российских и зарубежных ученых-экономистов: А.В. Брызгалина, Е.В. Бушмина, В.И. Волковского, В.А. Кашина, Л.П. Павловой, В.Г. Панского, А.Б. Паскачева, А.П. Починка, М.В. Романовского, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова, Е.Б. Шуваловой, П. Хансена, А. Тэйта, Л. Эбрилла, М. Кина, Ж-П. Бодена, Саммерса и многих других.
Информационная база исследования. При проведении исследования автор опирался на Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, инструктивные материалы Минфина России и ФНС России. Источниками информации явились статистические данные ФНС России, Минфина России, Росстата, а также экономическая и правовая литература и материалы периодической печати.
В процессе исследования для выполнения поставленных задач использовались аналитический, историко-сравнительный, экономико-статистический, экономико-математический методы исследования.
Область исследования соответствует подпунктам Паспорта специальности 08.00.10 — Финансы, денежное обращение и кредит: 2.3. «Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике»; 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы».
Научная новизна исследования определяется следующими научными результатами.
1. Выявлены и обоснованы функциональные связи в сфере косвенного налогообложения между составом налоговых льгот и поступлениями налогов в бюджетную систему в рамках теории о взаимозаменяемости прямого бюджетного финансирования и стимулирования целей экономической политики государства через предоставление налоговых льгот.
2. Аргументировано и сформулировано предложение об упорядочении процесса обоснования и введения льгот по налогам. Вместо действующей системы разрозненного и несогласованного «проталкивания» отдельных налоговых льгот в интересах конкретных отраслей или групп налогоплательщиков предлагается:
- ввести порядок обязательного сопровождения новой льготы по налогам расчетами и обоснованием экономических последствий ее применения (на ближайший и перспективный период), влияния этой льготы на поступления в бюджет (фискальный эффект), а также ее социальной значимости;
- создание в структуре Минфина России или ФНС России специального подразделения, осуществляющего централизованный и единообразный контроль за процессом введения и применения льгот по налогам.
3. Обоснован вывод о недостаточном статистическом обеспечении контрольной работы налоговых органов по применению льгот по косвенным налогам. Для исправления этого положения в работе предложены новые формы налоговой отчетности, обеспечивающие необходимую базу для повышения уровня контроля за применением льгот по акцизам на нефтепродукты и по акцизам на алкогольную продукцию.
4. Предложена авторская методика расчета выпадающих доходов, дифференцированная по отдельным налогам. Реализация этой методики позволяет проводить в оперативном режиме мониторинг потерь бюджетных доходов в результате использования налогоплательщиками предусмотренных законодательством налоговых льгот и отслеживать конечные результаты контрольной работы налоговых органов.
5. Выявлен и оценен феномен «каскадного» эффекта льготы по НДС как результата недостаточной научно-экономической обоснованности ее введения. При этом показано искажающее воздействие применения этой льготы на условия свободной конкуренции вследствие дополнительной мотивации фирм (из неосвобожденных от НДС секторов и отраслей экономики) к использованию этой льготы в целях недобросовестной налоговой оптимизации. В связи с этим обосновано предложение о максимальном сокращении перечня отраслей и видов деятельности, подпадающих под режим «освобождения от НДС», и одновременном компенсирующем понижении стандартной ставки НДС с 18% до 12%.
6. Впервые выявлен и показан негативный эффект «перегрева» сектора финансовых услуг из-за притока в него избыточных капиталов, вызванных освобождением этого сектора от НДС. Для устранения данного негативного эффекта в работе предлагается распространить НДС также на услуги финансового посредничества, используя метод «прямого начисления» НДС на расчетную базу обложения, включающую в себя прибыль и фонд заработной платы финансовых учреждений. В результате реализации такой меры следует ожидать выравнивания конкурентных условий для новых инвестиций из-за устранения неоправданной льготы для нематериального сектора экономики.
Практическая значимость работы заключается в том, что конкретные предложения и выводы, содержащиеся в диссертации, использовались ГНИИ РНС для подготовки научно-исследовательской работы в ФНС России и могут быть использованы также при разработке специальных курсов для подготовки, переподготовки и повышения квалификации специалистов в области налогов и налогообложения, государственного регулирования.
Основные положения и практические выводы исследования апробированы и получили одобрение на международном экономическом форуме «ЕврАзия» (Форум лидеров экономического развития) по теме: «Вопросы налогообложения и методы экономического стимулирования роста и развития предприятия. Международный опыт и российский опыт», г. Москва, 2008 год и международной научно-практической конференции в ВЗФЭИ «Социально-экономическая финансовая политика России в процессе перехода на инновационный путь развития», г. Москва, 2008 год.
По теме диссертации опубликовано пять статей общим объемом 1,7 п.л.
