Введение к работе
Актуальность темы. Одним из важнейших условий функционирования государства является налогообложение. Именно налоги выступают основным инструментом воздействия на экономику и главным источником формирования доходов государства. Это подчеркивает значимость налоговой службы как органа ответственного за формирование доходной части бюджета страны. Вместе с тем следует отметить, что проблема контроля за полным и своевременным поступлением налоговых платежей юридических и физических лиц в бюджеты различных уровней существует с начала становления налоговой системы. Четкое исполнение обязанностей по уплате налогов обеспечивается посредством грамотной организации работы налоговых органов. В связи с тем, что эффективность контрольной деятельности налоговой инспекции прямо зависит от качества налогового администрирования, возникает потребность в новых методах управления и, соответственно, более точной и объективной информации.
Сравнительная оценка эффективности деятельности налоговых органов необходима для принятия обоснованных управленческих решений. Проведение мониторинга способствует выявлению резервов по мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей, определению диспропорций в работе налоговых органов РФ и установлению путей их устранения, совершенствованию налогового администрирования, разработке приоритетных направлений развития деятельности налоговых органов и определению состояния контрольной деятельности на местном, региональном и федеральном уровнях управления.
На сегодняшний день существуют методики оценки эффективности деятельности налоговых органов, предложенные отечественными учеными. Однако они имеют ряд недостатков, таких как низкая объективность, сложность практической реализации вследствие недоступности полного объема информации, сложность расчетов.
В связи с этим исследование вопросов оценки деятельности налоговых органов и определение основных направлений ее совершенствования в условиях происходящей реформы налогового администрирования приобретает особую актуальность.
Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в исследование вопросов, касающихся организации налогового контроля и анализа эффективности деятельности налоговых органов внесли такие ученые как Н.А. Адамов, СВ. Барулин, А.И. Белобжецкий, Т.А. Бетина, А.В. Брызгалин, Э.А. Вознесенский, О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева, А.З. Дадашев, Н.А. Дорофеева, М.В. Зюльманова, Е.В. Иванова, Ю.А. Крохина, Д.В. Куницын, И.И. Кучеров, Л.Б. Ларина, В.Н. Лапин, О.А. Миронова, О.А. Ногина, Р.Б. Ноздрачев, И.А. Орешкин, В.Г. Пансков, С.Г. Пепеляев, Е.В. Пороло, В.В. Сашичев, Н.В. Свиридова, Е.С. Синицина, А.В. Смирнова, Э.Д. Соколова, О.Ю. Судаков, И.В. Топорова, Ф.Ф. Ханфеев, Н.И. Химичева, Л.А. Худяева, СО. Шохин, А.Т. Щербинин и другие.
Отмечая значительный вклад указанных авторов в развитие налогового контроля и оценки его эффективности, следует отметить, что методические проблемы сравнительной оценки результатов контрольной деятельности налоговых органов исследованы недостаточно. В частности, отсутствуют работы, посвященные комплексному исследованию критериев оценки эффективности деятельности налоговых органов.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является теоретическое обоснование и разработка предложений по совершенствованию системы оценки деятельности налоговых инспекций. Для достижения поставленной цели в диссертационной работе решены следующие задачи:
исследованы особенности и разработаны показатели для оценки эффективности деятельности налоговых инспекций;
определены функции и задачи налоговых инспекций в системе налогового администрирования;
проанализированы существующие методики оценки эффективности деятельности налоговых органов и сформулированы предложения по совершенствованию данных методик;
проведена оценка результатов деятельности органов налогового контроля Пензенской области с целью выявления резервов повышения эффективности деятельности налоговых инспекций;
исследована возможность использования метода группировок для обеспечения сопоставимости данных при проведении оценки эффективности деятельности налоговых инспекций;
предложена методика оценки эффективности деятельности инспекций ФНС РФ.
Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках специальности 08.00.10. «Финансы, денежное обращение и кредит». Исследование соответствует части 1. Финансы: раздел 2.Государственные финансы, пункт 2.3 Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике, пункт 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы паспорта специальностей ВАК Российской Федерации (экономические науки).
Предметом исследования выступает деятельность инспекций Федеральной налоговой службы, расположенных на территории Пензенской области, по налоговому администрированию и оценка ее качества.
Объектом исследования являются инспекции ФНС РФ, подведомственные Управлению Федеральной налоговой службы РФ по Пензенской области.
Теоретическую и методологическую основы исследования составили труды отечественных специалистов по налоговому администрированию и оценке качества работы налоговых органов.
В ходе исследования изучены законодательные и нормативные акты РФ, постановления Правительства РФ, обзоры периодических изданий по рассматриваемой проблеме.
В работе использовались методы сравнительного, структурно-функционального и комплексного анализа, группировок, абстрактно-логический, моделирования.
Информационной базой исследования послужили данные Федеральной службы государственной статистики; статистические формы отчетности налоговых органов Пензенской области; отечественные и зарубежные публикации; материалы конференций и семинаров по исследуемой проблематике.
Научная новизна исследования состоит в научном обосновании теоретических положений и разработке научно-методических и практических рекомендаций в области совершенствования системы оценки деятельности налоговых инспекций. Данные рекомендации позволяют сформировать адекватную информационно-аналитическую информацию в целях повышения эффективности деятельности налоговой инспекции.
Научная новизна исследования подтверждается полученными результатами, выносимыми на защиту:
обоснованы критерии эффективности налогового контроля, которые обеспечивают комплексный подход к оценке эффективности деятельности налоговых инспекций и позволяют сформулировать основные направления указанной деятельности, подлежащие оценке.
предложены показатели оценки деятельности налоговых инспекций, позволяющие учитывать в рейтинге наиболее значимые аспекты осуществления контрольной деятельности, такие как дополнительные начисления сумм налогов и сборов, качество проводимых контрольных мероприятий, определяемое правомерностью доначисления платежей, результативность и интенсивность проводимых выездных налоговых проверок, что способствует повышению объективности оценки.
- определены функции налогового контроля в системе налогового
администрирования, которые положены в основу предлагаемых методов
оценки эффективности деятельности инспекций Федеральной налоговой
службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекций
Федеральной налоговой службы межрайонного уровня.
рассмотрена и доказана возможность использования метода группировок для обеспечения сопоставимости данных при проведении сравнительной оценки эффективности деятельности налоговых инспекций. Предложено использовать группировку в зависимости от количества камеральных проверок, проведенных за отчетный период, для определения рейтинга налоговых инспекций.
предложена рейтинговая методика сравнительной оценки эффективности деятельности налоговых инспекций, базирующаяся на соотнесении значений используемых показателей с их теоретически достаточными значениями и применении коэффициентов значимости. Использование предлагаемой методики позволит объективно оценить деятельность ИФНС России, определить «слабые места» в их деятельности и основные направления повышения эффективности контрольной деятельности налогового органа,
Практическая значимость полученных результатов, состоит в возможности их использования в оценке эффективности контрольной деятельности налоговых органов при разработке программ повышения её результативности, в практике налоговых органов при проведении исследований качества труда персонала, в тактическом и стратегическом управлении деятельностью налоговых инспекций. Применение рекомендуемой автором методики оценки эффективности деятельности налоговой инспекции будет способствовать выявлению резервов повышения эффективности деятельности налоговой службы, определению диспропорций в работе налоговых инспекций и установлению путей их устранения, совершенствованию налогового администрирования.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты диссертации обсуждались со специалистами и руководителями территориальных подразделений Федеральной налоговой службы России, докладывались на научно-технической конференции профессорско-преподавательского состава и студентов (Пенза, 2005), конференции «Налоги и налогообложение в России: состояние проблемы и перспективы развития» (Уфа, 2007).
Разработанные научные и практические материалы приняты для использования в работе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ № 3 по Пензенской области (Справка № 4481 от 19.03.2010) и Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Пензенской области (Справка № 55-09-05/576 от 25.03.2010). Полученные результаты исследования используются в учебном процессе Пензенского государственного университета для преподавания дисциплины: «Организация и методика налоговых проверок» (Пензенский Государственный Университет, справка 99-97-364/14 от 23.03.2010)
Публикации. По результатам исследования опубликовано 7 научных работ общим объемом 2 п.л., в том числе 3 публикации в журналах, рекомендованных ВАК России общим объемом 1,0 пл.
Структура и объем работы. Особенности изучаемых проблем, цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы, представленной введением, тремя главами, заключением, списком литературы, включающим 141 источник, и 4 приложениями. Работа изложена на 140 листах машинописного текста, содержит 21 таблицу, 11 рисунков.
