Содержание к диссертации
Введение
Глава I. Теоретико-методологические основы управления системой налогообложения 12
1.1. Сущность и принципы управления налоговыми обязательствами организации 13
1.2. Концепция управления налоговыми обязательствами в системе общеэкономического управления деятельностью организации 32
1.3. Модели управления налоговыми обязательствами 48
Глава 2. Методические основы управления системой налогообложения 63
2.1. Этапы управления налоговыми обязательствами 63
2.2. Методики управления налоговыми обязательствами 74
2.3. Учетная политика - инструмент управления налогообложением.. 93
Глава 3. Развитие системы управления налогооблолсением организации. 104
3.1 Методические рекомендации определения эффективности-системы управления налоговыми обязательствами 104
3.2. Налоговый бюджет организации 117
3.3. Основные направления государственного налогового менеджмента в России 132
Заключение. 151
Список литературы 159
Приложения 168
- Сущность и принципы управления налоговыми обязательствами организации
- Этапы управления налоговыми обязательствами
- Методические рекомендации определения эффективности-системы управления налоговыми обязательствами
Введение к работе
С одной стороны, налоги и налогообложение приобретают первостепенное значение как инструмент воздействия государства на экономическое поведение участников рыночных отношений и управления экономической системой. С другой стороны, налоги и налоговые отношения сами выступают объектом управления, которое в условиях рынка принимает форму налогового менеджмента: корпоративного и государственного. Причем, с усложнением налоговых систем и экономических связей под воздействием процессов глобализации роль управления налоговыми обязательствами возрастает. Особенно это касается современной России, где рыночные отношения и институты еще не сформировались окончательно в своем развитом виде.
Все, кто каким-либо образом связан с налогами (налогоплательщики, органы государственной власти), манипулируют ими, пытаясь, различными способами управлять налоговыми платежами. Однако до сих пор налоговый менеджмент, включающий в себя корпоративную и государственную составляющие, не превратился в России в целостную научно обоснованную систему управления налоговыми отношениями.
Особенности процесса налогообложения, его значимость для экономики страны вызывают необходимость выделения системы управления налоговыми платежами в качестве самостоятельной отрасли финансового менеджмента и самостоятельного научно-практического направления в управленческой деятельности в России. Это говорит о том, что в современной России применяются отдельные элементы и приемы налогового менеджмента, но отсутствует целостная теоретическая и методологическая база, на которой должна строиться система соответствующих практических решений, мер и механизмов рыночного управления налогами и налогообложением на уровне организации и всего налогового процесса страны.
Необходимость выделения системы управления налогами в особую отрасль научных знаний очевидна. Сама жизнь, рыночная неопределенность
функционирования организаций и государственного финансового хозяйства заставляют подвести под процесс налогового управления научную основу с учетом реалий современной рыночной экономики. Это свидетельствует о чрезвычайной важности научного решения проблемы организации управления налогами, как на государственном, так и корпоративном уровнях.
Организация эффективной системы управления величиной налоговых обязательств российских организаций способна выступить связующим звеном между различными стадиями и комплексами общеэкономического управления организации, так как налоговому менеджменту присущ комплексный характер, выражающийся, прежде всего, в многообразии взаимосвязей с различными проявлениями управленческого воздействия во внутренней структуре организации. Однако в настоящее время во многих случаях наблюдается отсутствие в организациях или неэффективность системы анализа внешней среды, умения прогнозировать тенденции развития налоговой среды организации, формируемой государством, умения осуществлять управление налоговыми платежами в системе общеэкономического управления организации, затрудняет процесс эффективного и устойчивого функционирования организаций.
В зарубежной практике управление налогообложением является неотъемлемой составной частью управленческого процесса фирмы. В России теоретические положения и методические основы управления налоговыми обязательствами находятся в стадии формирования. Конкретных методик по планированию налоговых платежей, алгоритмов по принятию плановых решений с точки зрения налогообложения практически нет.
Эти и целый ряд других проблем обусловили < выбор темы диссертационной работы. Таким образом, динамизм процессов социально-экономического развития, обусловливающий постоянное изменение практики и обобщающей ее теории налогового регулирования, определил актуальность и интерес диссертанта к выбранной теме исследования.
На основании этого можно сделать вывод о необходимости развития механизма управления налоговыми обязательствами в организации. Таким
образом, актуальность проводимого исследования определяется следующими факторами:
- необходимостью формирования теоретико-методологических основ
существования и эффективного функционирования системы управления
налогообложением;
необходимостью рассмотрения системы управления налогообложением как составной части управленческого процесса в организации;
необходимостью обоснования значимости управления налогообложением в моделировании результативности финансово-хозяйственной деятельности организации;
необходимостью развития методик и способов управления налогообложения.
Целью диссертационного исследования является разработка концептуальных основ, практических форм и методов использования инструментов управления налоговыми платежами организации с целью повышения эффективности финансово-экономической деятельности в условиях современного периода развития российской налоговой системы.
Для достижения цели исследования поставлены следующие задачи:.
исследовать сущность, принципы и концепцию управления налоговыми обязательствами организации;
определить позицию управления налогообложением в системе общеэкономического управления организацией;
классифицировать модели управления налогообложением, а также факторы, определяющие организационные требования к ним;
проанализировать этапы управления налогообложением в организации, выявление его возможности оказывать влияние на формирование финансовых ресурсов организации;
проанализировать основные методологические подходы к управлению налоговыми обязательствами организации;
определить роль и значение учетной налоговой политики в системе
управления налоговыми платежами;
выработать методические рекомендации по оценке эффективности методик управления налоговыми платежами организации;
создать методику построения налогового бюджета организации;
обосновать необходимость и возможность развития государственного налогового менеджмента в России.
Объектом исследования являются налоговые обязательства организации в ходе ее финансово-хозяйственной деятельности.
Предметом исследования является система финансовых отношений, возникающих между государством и налогоплательщиками по поводу перераспределения финансовых ресурсов в виде налоговых платежей в процессе управления налогообложением в современных условиях налоговой системы.
Методология и методика исследования: в диссертации применены системный подход к решению проблем управления налогообложением в условиях экономики современной России, диалектический подход познания, предполагающий изучение экономических процессов в их постоянном развитии; а также такие общенаучные методы, как анализ и синтез, сравнения? системный подход и др.
Теоретическую и методологическую основы исследования составляют: основные положения экономической науки, труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов, нормативные акты Министерства финансов, РФ, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ и другие законодательные документы, методические указания, материалы научных конференций, материалы экономической печати.
Достоверность исследования обеспечивается наличием в работе системы логических доказательств и аргументов, приведенные теоретические положения подтверждаются результатами, полученными в практической части исследования.
В ходе проведения исследования были изучены труды как зарубежных, так
и отечественных ученых и специалистов в области налогообложения, финансового менеджмента, экономического анализа.
Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей и послужили основой формирования разнообразных налоговых теорий. Особая роль принадлежит таким мыслителям как А. Смит, В. Петти, Д. Рикардо, Ш. Монтескье, Т. Гоббс, С. Вольтер, Дж. Кейнс и ряду других ученых. К числу отечественных налоговедов начала XX века, внесших особый вклад в развитие научных налоговых теорий следует отнести Б.Н. Твердохлебова, М.И. Слуцкого, Н.И. Тургенева, И.М. Кулешева.
В числе современных отечественных ученых, занимающихся изучением вопросов формирования оптимальной системы налогообложения, следует назвать И.М. Александрова, Р.Г. Асадулина, А.Д. Аюшиева, И.Т. Балабанова, Е.В. Баласаеву, Ю.М. Березкина, А.В. Брызгалина, И.В. Горского,. А.З. Дадашева, Е.Н. Евстигнеева, В.М. Зарипова, Л.А. Злобину, В.Я. Кожинова, Г.П. Комарову, Д.Ю. Мельник, Н.В. Милякова, Л.П. Окуневу, В.Г. Панскова, А.Г. Поршнева, С.С. Ованесяна, Р.Г. Самоева, В.И. Самаруху, Д.Г. Черника. Особое внимание налоговому планированию и налоговому менеджменту уделяется в работах Е.С. Вылковой, Т.Ф. Юткиной. Их труды отличаются большей глубиной проработки, но и в них недостаточно исследованы вопросы организации налогового менеджмента, его возможности, не раскрыт механизм его функционирования в российских условиях.
Многие из перечисленных выше работ современных отечественных авторов посвящены теоретическим вопросам налогообложения. Однако незавершенность рыночных преобразований обуславливает необходимость теоретических исследований закономерностей функционирования национальной экономики в период ее трансформации, что затрудняет формирование эффективного механизма налогового регулирования. Эта незавершенность проявляется в том, что в современных экономических исследованиях нет единого взгляда на роль налогов и масштабы их использования в качестве инструмента государственного регулирования в
трансформирующейся экономике.
Однако, несмотря на многочисленность работ, посвященных проблемам налогообложения, вопросы оптимизации налогового регулирования организаций в силу их многогранности и сложности остаются остро дискуссионными и требуют дальнейшей разработки. Дискуссионным остается проблема оптимального сочетания различных принципов налогового регулирования в процессе разработки и выбора методов налогового воздействия на экономику.
Таким образом, в настоящий момент в экономической литературе недостаточно полно систематизированы знания в области налогового менеджмента, комплексных подходов к оценке необходимости и определению пределов возможности его реального использования российскими организациями в современных экономических условиях, что- обусловило необходимость и актуальность дальнейших исследований в этой области и определило выбор диссертационного исследования.
Информационной базой послужили материалы Министерства финансов РФ, Министерства экономического развития и торговли РФ, публикации в периодической печати и сети Интернет.
Теоретическое значение диссертационного исследования
заключается в развитии и дополнении существующих концептуальных основ в области управления налогообложением как составной части общеэкономического управления деятельностью хозяйствующих субъектов.
Практическая ценность работы состоит в том, что использование ее результатов позволит построить наиболее приемлемую и эффективную модель налогового менеджмента на всех уровнях управления (от стратегического до тактического) и внедрить в практику финансового менеджмента в организации методики управления налоговыми обязательствами, обосновать значение и ценность учетной налоговой политики. Предложенная методика построения налогового бюджета
организации может быть адаптирована с учетом специфических особенностей и стратегии развития конкретной организации. Результаты проведенного исследования могут быть использованные организациями различных форм собственности и организационно-правовых форм для построения системы управления налоговыми платежами с учетом их специфических особенностей и с целью повышения эффективности результатов финансово-хозяйственной деятельности.
Научная новизна проведенного исследования заключается в выработке методики по управлению налоговыми обязательствами экономических субъектов финансово-хозяйственной деятельности, способствующей повышению эффективности хозяйствования.
Научные результаты работы состоят в следующем:
конкретизированы сущность и концепция управления налоговыми платежами, заключающаяся в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения налоговых обязательств, принципы управления налогообложением, которые являются основой организации налогового менеджмента,
определено место налогового менеджмента в системе общеэкономического управления организации, затрагивающего практически все уровни управления и планирования (принятия решений) в организации: от стратегического до тактического (повседневного);
структурно определены модели организации системы управления налогообложением в зависимости от круга решаемых задач, объема используемой информации, а также уровня профессионализма специалистов и технического обеспечения;
выделены в зависимости от важности решаемых задач и степени влияния на финансовые результаты деятельности две группы этапов: стратегическое и оперативное налоговое управление;
предложены методики управления налоговыми обязательствами, как
правомерные способы воздействия налогоплательщиков на величину уплачиваемых ими налогов, применяемые на каждом из этапов;
доказана роль и значение учетной налоговой политики как одного из важнейших инструментов управления налогообложением, направленного на одновременное достижение целей: постановка оптимальной системы налогового учета и закрепление в учетной политике таких элементов, которые не противоречат законодательству и максимально соответствуют специфике организации;
разработаны предложения по совершенствованию оценки эффективности методик по управлению налогами через расчет совокупности показателей, которые целесообразно применять как в процессе управления налоговыми платежами при оценке альтернативных вариантов налоговой политики и выборе оптимального варианта, так и пришодведении итогов планирования и определении его результатов;
предложена методика налогового бюджета с целью упорядочения и регулирования величины налоговых платежей, которая позволяет учесть в процессе работы планируемые изменения законодательства для регулирования налоговых платежей, а также свести до минимума возможные налоговые риски;
доказана необходимость и значение развития государственного налогового менеджмента в России, который представляет собой систему управления налоговым процессом через совокупность организационно-финансовых категорий налогового права, налоговой системы; налоговой политики с целью оптимизации (максимизации) налоговых потоков на базе экономического роста в стране.
Структура и объем работы определяются ее целью, задачами и внутренней логикой исследуемой проблемы. Диссертация состоит из введения, 3 глав, заключения, библиографического списка использованных материалов, включающего 138 источников, приложений. Работа содержит 18-рисунков, 5 таблиц и 26 приложений.
Во введении обоснована актуальность выбранной темы диссертационного исследования, проанализирована теоретико-методологическая основа и степень разработанности, кратко изложены цель, задачи, предмет, объект, информационная и экспериментальная базы исследования, а также названы наиболее существенные результаты работы, её научная и практическая значимость.
В первой главе диссертационной работы обосновывается теоретическая база исследования, разрабатываются теоретические вопросы управления налогообложением, проводится исследование сущности, принципов и разрабатывается концепция управления налогообложением, проанализированы модели налогового менеджмента, основные компоненты и функции.
Вторая глава посвящена рассмотрению процесса управления налоговыми обязательствами организации через последовательность определенных этапов: стратегического и оперативного управления. На основе различных-источников и самостоятельных разработок проанализирована классификация методик управления налогообложением по различным признакам. Обоснованна необходимость тщательной проработки положений учетной налоговой * политики, как одного из основных инструментов, используемых организацией для управления величиной налоговых обязательств.
В третьей главе разработаны методические рекомендации по оценке эффективности методик управления налоговыми обязательствами. Разработана модель налогового бюджета организации. Исследованы основы функционирования- государственного налогового менеджмента и обоснована необходимость развития налоговой системы РФ в целях устойчивого и эффективного развития системы методик по корпоративному налоговому менеджменту.
В заключении обобщены основные результаты, полученные в ходе исследования, и сформулированы соответствующие выводы.
Апробация работы. Основные результаты исследования
опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на
межвузовской научно-практической конференции на тему
«Государственное регулирование рыночной экономики XXI века: проблемы и перспективы» (Москва, 2005 год), межвузовской конференции «Экономика, общество, личность на рубеже XXI века» (Москва, 2006 г.), на Международной научно-практической конференции «Экономико-правовые проблемы повышения эффективности функционирования организаций и предприятий» (Москва, 2007 г.)
Публикация результатов исследования. По результатам диссертационного исследования опубликовано 10 научных работ, общим объемом 7,8 п.л., из них авторских 6,9 п.л.
Сущность и принципы управления налоговыми обязательствами организации
Проведение рыночных преобразований в экономике требует создания прочной финансовой базы государства, опирающейся главным образом на налоговые поступления. Система налогообложения - основной проводник общественных интересов при формировании доходов государства, его отдельных регионов; обеспечения благосостояния населения во всех без исключения странах. Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства и развития общества. Представляя собой, инструмент перераспределения валового внутреннего продукта, налоги оказывают влияние на налогоплательщиков и на общество в целом. Налоги и налогообложение приобретают первостепенное значение как инструмент воздействия государства на экономическое поведение участников рыночных отношений и, как орудие формирования соответствующей экономической системы. Налоги сейчас являются одним из основных вопросов государственной политики. В современной России в налогах находит отражение весь комплекс противоречий между обществом и государственной властью. Становление в России рыночных основ хозяйствования актуализировало задачи управления финансовыми потоками не только в масштабе государства, но и на уровне предприятий и организаций различных сфер экономики. Именно налоги порождают один из самых существенных по размеру и степени охвата участников денежный поток в финансовой системе страны. Поэтому, насколько будет достаточен, регулярен и стабилен данный поток, будет зависеть эффективность и надежность функционирования государства и организаций; трудовая и инвестиционная активность граждан.
Таким образом, особенности процесса налогообложения, его значимость для экономики страны вызывает необходимость выделения системы управления налоговыми обязательствами в качестве самостоятельной отрасли финансового менеджмента и самостоятельного научно-практического направления в России.
Исследование системы управления величиной налоговых обязательств организации целесообразно начинать с уточнения сущности налогов, функций налогов, которые они могут выполнять в рыночной экономике. Успешное решение проблем построения эффективной системы управления процессом налогообложения требует всестороннего анализа вопросов сущности и функций налогов, поскольку механизм управления налогообложением не может быть раскрыт без учета их специфических, наиболее существенных черт. Однако, в настоящее время, экономическая наука о налогах, их функциях и налогообложении не имеет единой, общепризнанной трактовки данных понятий.
Налоги существуют столько же долго, сколько существует государство. Исторически налоги возникли с разделением общества на классы и появлением государства. С развитием государственности менялась и роль налогов в обществе, а также взгляды экономистов на их сущность. «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства» - подчеркивал К.Маркс. Сущность налога состоит в изъятии государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса. То есть, налоги - это способ изъятия и перераспределения дохода. Шотландский экономист и философ А.Смит, признанный основоположник научной теории налогообложения,- в. своей работе «О богатстве народов» (1770 г.) определяет налог как бремя, накладываемое государством в форме закона, регулирующего его размер и уплату. 3 Право государства взимать налоги и обязанность населения их платить вытекают из самой сути существования государства и его учреждений в интересах всего общества и отдельных лиц.
Этапы управления налоговыми обязательствами
В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации существует целый ряд моментов, когда управление налогообложением приобретает исключительно важный смысл.
1. При оценке стоимости и активов бизнеса и его будущей доходности. При оценке стоимости и активов бизнеса необходимо учитывать два момента: существующий режим налогообложения организации и возможные изменения налогообложения в будущем. В свою очередь будущее налогообложение может зависеть от целого ряда факторов, как экономических, так и политических.
2. При инвестициях и подготовке нового бизнеса. Планирование нового бизнеса должно сопровождаться полноценным налоговым планированием. В первую очередь необходимо проанализировать риски допущения грубых налоговых ошибок.
3. При подготовке крупных сделок. Крупные сделки предполагают значительные затраты и существенные выгоды. Источником крупных затрат может быть как прибыль организаций, так и себестоимость, в этом случае, разница в налогообложении прибыли организации будет ощутимой. Не менее значимым является определение режима собственности новых активов и планируемого способа вывода прибыли. Налоговые последствия различных альтернатив подобных сделок могут иметь существенные различия.
4. При планировании деятельности на следующий год, учитывая изменения в налоговом законодательстве на будущий год. В мировой практике налоговые изменения обычно имеют годовую цикличность. Законодательный акт о бюджете также принимается раз в год и содержит значительное число относящихся к налогообложению норм. Поэтому при подготовке финансовых планов на следующий год обязательно нужно проанализировать будущие налоговые изменения и внести соответствующие коррективы. Нередко налоговые поправки могут серьезно корректировать финансовые планы и показатели деятельности налогоплательщиков.
Процесс управления налоговыми обязательствами не следует рассматривать как четкую и неизменную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств. Это связано с тем, что в управлении налоговыми обязательствами сочетаются как элементы науки, так и искусства аналитика. Таким образом, отдельные проблемы на любом из этапов могут решаться одновременно с рассмотрением других проблем налогообложения.
Этапы налогового управления зависят от сферы деятельности организации, срочности вложений инвесторов, стратегических задач, поставленных перед системой управления организацией и многих других факторов. Подобно всякой целенаправленной деятельности в организации, управление налоговыми обязательствами реализуется в ряде последовательных этапов:
1. Анализ направлений и видов деятельности организации;
2. Анализ выбора месторасположения организации - с учетом того, что в различных субъектах федерации существуют различные ставки некоторых налогов и разные льготы по некоторым налогам;
3. Анализ организационно-правовой формы организации;
4. Анализ использования льгот по каждому налогу;
5. Анализ всех проводимых сделок с точки зрения оптимизации налогов;
6. Рациональное размещение активов и полученных доходов.
Методические рекомендации определения эффективности-системы управления налоговыми обязательствами
В соответствии с такой группировкой прямых налоговых льгот организации могут на альтернативной основе формировать свою налоговую политику, соответствующим образом диверсифицируя организационные формы своих филиалов (дочерних предприятий), виды хозяйственных и финансовых операций, ассортимент производимой и реализуемойпродукции.
При формировании налоговой политики организации с учетом прямых налоговых льгот необходимо- иметь в виду, что конечной целью финансового менеджмента признается-увеличение размера финансовых ресурсов, а не просто1 минимизация налоговых платежей. Поэтому разрабатывая отдельные мероприятия по уменьшению налоговых платежей, необходимо добиваться одновременного возрастания суммы финансовых ресурсов.
1.2. Учет косвенных налоговых льгот в формировании налоговой политики организации. Состав непрямых налоговых льгот определяется всеми возможностями уменьшения базы налогообложения1 в разрезе отдельных групп налогов. По группе налогов, относимых на себестоимость продукции, такие возможности достигаются, прежде всего, за счет уменьшения фонда потребления. По группе налогов, включаемых в;цену товара, основные резервы-заключены умелом маневрировании ценами реализации и ассортиментом реализуемой продукции. По группе налогов, уплачиваемых за счет прибыли, основные возможности заложены в быстрейшем списании отдельных текущих затрат на себестоимость продукции, например, путем ускоренной амортизации активной части основных фондов.
За счет умелого использования непрямых налоговых льгот при формировании налоговой политики организация может значительно уменьшить базу налогообложения, а соответственно и сумму налоговых платежей. 2. Учет региональных особенностей формирования налоговой политики организации. Формирование эффективной налоговой политики отдельных организаций непосредственно связано региональной диверсификацией их деятельности, что позволяет использовать налоговые преимущества отдельных территорий. При осуществлении региональной диверсификации деятельности выбор конкретной территории зависит от конкретной цели хозяйственной деятельности предприятия, налогового режима, развитости коммерческой и финансовой инфраструктуры, стоимости инкорпорирования и ряда других условий.
3. Планирование суммы налоговых платежей в предстоящем периоде, исходя из целевой суммы чистой прибыли (целевого уровня рентабельности собственного капитала). При планировании суммы налоговых платежей, исходя из целевой суммы прибыли, предварительно, рассчитывается1 валовой-- доход от реализации продукции и фонд оплаты труда. Плановые расчеты общей суммы налоговых платежей предлагается производить по основным налогам и сборам в следующей последовательности:
На первом этапе определяется сумма налоговых платежей от фонда оплаты труда. Учитывая, что все обязательные платежи на фонд оплаты труда рассчитываются по единой базе, в процессе расчетов ставки этих взносов суммируются с целью использования единой ставки отчислений.
