Введение к работе
Актуальность темы исследования» Производственные кооперативы как субъекты финансово-правовых отношений реализуют свою финансовую правоспособность, становясь участникадаа кредитных, страховых, налоговых отношений, отношений по уплате в бюджет и во внебюджетные фонда государства различных видов платежей. Из всего многообразия финансовых отношений, в которых в качестве субъектов участвуют производственные кооперативы, автор намеренно выбрал налоговые правоотношения. Данный выбор обусловлен несколькими факторами. В условиях построения рыночных структур, перехода от преимущественно централизованно-планируемой экономики к рыночной основным методом экономического регулирования со стороны государства становятся применение коовенных методов управления экономикой, среди которых важнейшим регулятором взаимоотношений товаропроизводителей с государством становится налоговая система. Налоги, взаимосвязанные между собой и представляющие в совокупности целостную систему, выступают инструментами государственного управления социально-экономическим развитием. При этом особая роль принадлежит прямым налогам (подоходному и налогу на прибыль), наиболее приближенным к источнику доходов, что позволяет соизмерить обложение с размерами, мощностью и характером данного источника.
Опыт страны отчетливо свидетельствует, что налоговое законодательство наиболее восприимчиво к изменениям, происходящем в социально-экономической жизни общества. Принятие 26 мая 1988г. Закона СССР "О кооперации в СССР", возронде-
ниє на качественно новом уровне производственной кооперации стало одним из п^^х іьагов экономической реформы, что объективно потребовало кардинального реформирования правовых основ действовавшей системы налогов, '/ними словами, производственные кооперативы явились своеобразном "полигоном" для отработки новых <;юрм и методов налогообложения. Богатейший опыт применения различных налоговых конструкций, разнообразие правовых основ и глубокая дифференциация налогообложения - все это оказало существенное влияние на содержание такого финансово-правового института как налоговое право, поставило в повестку дня целый ряд проблем, требующих научной разработки. Современный этап формирования налоговой системы вызывает настоятельную необходимость разработки новых проблем теории налогового права, оценки налогового законодательства в аспекте его научной проработанности и соответствия общепризнанный принципам. Анализ положения производственного кооператива в налоговом правоотношении необходим для дальнейшего развития института налогового права.
В последние годы правовое регулирование деятельности производственных кооперативов не осталось без внимания юридической науки. Однако исследования посвящены главным образом государственно-правовому и гражданско-правовому аспекту кх статуса. Проблематика правового регулирования налогообложения производственной кооперации лишь частично была освещена в некоторое статьях, не получив своего комплексного монографиче ского и с следов ания.
Все вышеизложенное определило актуальность выбранной темі в плане совершенствования законодательной практики, а также дальнейшего развития науки финансового права»
— з -
Цель исследования» На основе изучения к анализа законодательства выявить и рассмотреть особенности правового регулирования налогообложения производственных кооперативов в аспекте формирования рыночных отношений; выработать рекомендации, направленные на совершенствование нормативно-правовых актов о налогах с производственных кооперативов.
Для достижения этой цели в диссертации поставлены следующие задача:
рассмотреть структуру имущественной базы производственного кооператива, основные источники образования денежных фондов, находящихся в распоряжении кооператива, главные направления его финансовой деятельности;
показать функции налога как обязательного платежа в бюджет и как одного из методов правового регулироваїиш хозяйственной деятельности;
проанализировать развитие правового регулирования ка-логооблокенкя кооперации;
дать характеристику системы налогов с производственных кооперативов на основе классификации входящих в нее отдельных видов налогов;
изучить законодательство, относящееся к налогообложению производственной кооперации;
исследовать проблему совершенствования форм и методов обложения для наиболее эффективного воздействия налогов на хозяйственную систему;
проанализировать содержание правовой конструкции налога на прибыль как основного звена в налоговой сиетег/е;
раскрыть повдтие и содержание таких основных олєуєн-
тов налоговых конструкций как объект обложения, ставка налога, налоговая база;
выяснить, в какое формах реализуется право на льготы но налогообложению, принадлежащее производственным кооперативам ;
шденптъ, в какой степени законодательные акты в области налогообложения соответствует основным положениям теории налогового права и потребностям развития новых экономических отношении ;
разработать предложила, направленные на совершенствование действувдеі'о налогового законодательства.
Методологическая -л теоретическая ропота диссертанта. Методологической основой исследования послужил метод материалистической диалектики как всеобщий метод познания действительности и вктекаацие из нега частно-научные метода исследования: сксїоміпій, функционального анализа, сравнительного правоведения, "истормко-логический к другие.
При написании диссертации автор опирался на теоретические исследования в области финансового нрава, а также вопросов зкон&.ьжї, касающихся предмета диссертации. Изучении подверглись статистические дашше, относящиеся к кооперативному сектору экономики.
Нормативной основой диссертации слутдат как законодательные акты, так и акти органов управления.
Научная..новизна, диссертации состоит в там, что она представляет собой первое комплексное исследование правовых вопросов налогообложения производственных кооперативов. В рамках проведенного автором исследования сделаны вывода, развивающие отдельные положения теория налогового права, к предложения, направленные на совершенствование механизма налогообложения различных форм гфедпринимательской деятельности.
На защиту выносятся следующие основные положения:
Вывод о том, что помимо выполнения фискальной функции, вырагаюцейся в перераспределении части доходов общества в пользу государства, налог может выступать и как стимулирующее средство через установление дифференцированного режима обложения, применение льгот для различных групп плательщиков, понижение ставок налога, т.е. посредством налоговой техники, применяемой государством при установлении налогов.
Характеристика налога как метода правового регулирования хозяйственной системы: способа воздействия на экономические, чаще всего - финансовые отношения, устанавливающего правовыо_ связи мезду их участниками и государственными органами.
Результата исследования практики применения промыслового, подоходного и других видов обложения кооперации в различные периоды исторического развития страны.
Обоснование необходимости применения подоходного налога только в отношении физических лиц. При применении подоходного обложения в отношении производственных кооперативов происходит двойное обложение доходов членов кооператива, нару-шакщее такой принцип налоговой системы как равная напряген-ность.
Раскрывается сущность и значение декларации о доходах лателыцика в функционировании подоходного обложения. При том подчеркивается, что такое качество декларации, как ее равдоподобность, мокет бить обеспечено только приданием ей ніш специального юридического акта и установлением ответ-«геенности за строгое соблюдение порядка заполнения и досто-шрностк указанных в ней сведений, представления ее в финан-зоше органы.
Вывод о том, что при обложении юридических лиц любые ПОВІТКИ унификации налоговой системы самим губительным образом зказываются на развитии хозяйственной мзни. Развитие налоговой системы мокет сочетать в себе два признака: "дифференциацию", выражающуюся в мноаественности налогов, и "интеграцию", направленную на одинаковое обложение разных хозяйствующих субъектов по всей территории страны.
Обосновывается целесообразность классификации налогов на прямые и косвенные. Преобладание в налоговой системе косвенных налогов с точки зрения правового регулирования означает, прежде всего, его децентрализацию, поскольку в области косвенного обложения характерна множественность нормативных актов подзаконного характера.
Предлагается рассматривать объект облоаения прежде всего в качестве материального основания обложения, а его наличие -юридическим условием возникновения налогового правоотношения.
Обосновывается необходимость установления размеров ставок взимаемых налогов вместе с другими элементами законодательного акта о налогах высшими представительными органами власти, сформированными в результате волеизъявления граждан.
Предложение об отнесении налоговой базы и порядка ее исчі ленил к обязательным элементам правовой конструкции прямых ш логов.
Вывод о том, что производственные кооперативы, как и ості ные плательщики налога на прибыль, могут при определенных обстоятельствах получить право на льготы: основные - в закрепленных законом формах и видах и дополнительные, предоставляемые органами власти по месту их производаственно-хозяйотвенноі деятельности и регистрации.
Научная и практическая значимость результатов исследования. Скздержащиеся в работе теоретические выводы и сформудиро ванные положения могут быть использованы в учебном процессе преподавания финансового права в юридических и экономических вузах, в спецкурсах по налоговому праву, а также при написании учебника "Финансовое право" - глав "Налоговое право", "Н логи и другие финансовые платежа предприятий и организаций".
Многие практические предложения направлены на совершенствование законодательных актов, регулирующих вопросы налоге обложения различных форм предпринимательства. Они могут быть полезными при подготовке финансово-правовых актов как органа ми управления общей компетенции, так и финансовыми органами.
Апробация и внедрение результатов исследования. Диссертация выполнена и обсуждена на кафедре адшишстративного и финансового права юридического факультета МГУ им.М.В.Ломоносова.
Ряд диссертационных положений Сил опубликован в печати, а также использовался при проведении семинарских занятий по курсу финансового права.
Огруктура диссертации обусловлена задачами исследования. Диссертация состоит из введения, двух глав, заключения.
