Содержание к диссертации
Введение
Глава 1. Характеристика проблемы управления расходами промышленного предприятия, функционирующего в условиях рыночной экономики 20
1.1 Особенности организации управления предприятием в современных условиях хозяйствования 20
1.2 Теоретические аспекты управления расходами хозяйствующего субъекта 25
1.3 Методологические принципы классификации расходов предприятия 31
1.4 Совокупные расходы предприятия как категория бюджетного планирования 39
1.5 Анализ уровня и эффективности расходов на предприятиях черной металлургии 43
Выводы 61
Глава 2. Совершенствование управления расходами промышленного предприятия посредством бюджетирования его деятельности 63
2.1 Основы концепции разработки бюджета предприятия 63
2.2 Формализация процесса бюджетирования деятельности предприятия 77
2.3 Оптимизационное моделирование производственной программы предприятия (цеха) при формировании гибкого бюджета продаж 86
2.4 Оценка целесообразности внедрения предложенной системы бюджетирования 98
Выводы 103
Глава 3. Методические аспекты прогнозирования отчетности промышленного предприятия 105
3.1 Гибкое бюджетирование - основа эффективного управления расходами предприятия 105
3.2 Моделирование коэффициента устойчивого роста предприятия с использованием категории совокупных расходов 114
3.3 Совершенствование методов комплексной оценки финансового состояния предприятия 123
Выводы 133
Глава 4. Совершенствование системы управления расходами предприятия в целях создания оптимальной структуры его имущества 134
4.1 Состав, структура и динамика активов металлургического предприятия 134
4.2 Регулирование амортизационной политики промышленного предприятия - важнейшее направление в системе управления его совокупными расходами 141
4.3 Особенности реализации современной амортизационной политики на металлургических предприятиях 167
4.4 Совершенствование методики управления оборотными активами предприятия 181
Выводы 196
Глава 5. Методические проблемы управления расходами предприятия в целях обеспечения оптимальной структуры капитала 199
5.1 Состав, структура, динамика и доходность источников имущества металлургического предприятия 199
5.2 Управление расходами в целях оптимизации структуры капитала хозяйствующего субъекта 208
Выводы 216
Глава 6. Методические проблемы налогового планирования при управлении расходами промышленного предприятия 217
6.1 Методические аспекты постановки налогового учета 217
6.2 Методика распределения прямых затрат в налоговом учете в целях оптимизации расходов по налогу на прибыль 226
6.3 Целесообразность применения налогового планирования в процессе бюджетирования деятельности предприятия 242
6.4 Управление расходами предприятия в целях оптимизации налоговой нагрузки 248
Выводы 255
Заключение 256
Библиографический список 262
- Особенности организации управления предприятием в современных условиях хозяйствования
- Основы концепции разработки бюджета предприятия
- Гибкое бюджетирование - основа эффективного управления расходами предприятия
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Становление рыночных отношений в Российской Федерации, а также связанные с ним реформирование финансово-хозяйственных отношений и предприятий обусловили формирование современного методологического подхода к эффективному управлению деятельностью хозяйствующих субъектов, охватывающего следующие основные направления:
- оперативное и стратегическое планирование производственно-хозяйственной деятельности экономических субъектов, включая вопросы регулирования механизма ценообразования и управления текущими издержками;
- управление активами предприятия в целях повышения эффективности их использования;
- формирование оптимальной структуры капитала хозяйствующего субъекта в целях достижения устойчивого финансового положения;
- текущее и перспективное планирование взаимоотношений с бюджетом и внебюджетными фондами, позволяющее оптимизировать налоговую нагрузку в рамках действующего законодательства;
- диагностика вероятности банкротства предприятия и поиск путей выхода из кризисной ситуации.
Следовательно, переход от административно-командной системы управления экономикой страны к развитым рыночным отношениям предполагает реформирование всех сторон деятельности промышленных предприятий, охватывая как непосредственно процессы, связанные с производственным планированием, так и бухгалтерским учетом, отчетностью и анализом результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятий. При этом предпочтение следует отдавать только эффективным с экономической точки зрения решениям, которые обеспечивают предприятию долговременное устойчивое финансовое положение и непрерывное функционирование в обозримой перспективе.
Указанное обстоятельство предопределяет исключительную актуальность проблемы совершенствования методологии управления расходами промышленного предприятия, обеспечивающей бескризисное хозяйствование и устойчивое финансовое состояние в условиях постоянно изменяющегося по причине развития и совершенствования рыночного механизма. Косвенным подтверждением значимости выполненного исследования является то, что за последние 15 лет значительное количество промышленных предприятий, не справившись с кризисной ситуацией, проходили в той или иной степени процедуру банкротства.
Цель и задачи исследования. Актуальность и объективно сложный характер указанной комплексной проблемы предопределили цель диссертации: разработка комплексного механизма управления расходами предприятия, обеспечивающего его бескризисное развитие и устойчивое финансовое состояние на основе высокоэффективного использования имущества, находящегося в распоряжении собственников.
Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:
- систематизация и классификация расходов экономического субъекта, позволяющая организовать контроллинг деятельности предприятия;
- моделирование системы сбалансированных показателей, позволяющей оценивать эффективность использования активов и капитала хозяйствующего субъекта в интересах его собственников;
- совершенствование методики бюджетного планирования производственно-хозяйственной деятельности предприятия, позволяющей формировать оптимальную прогнозную отчетность в соответствии с требованиями бухгалтерского учета;
- совершенствование методики учета и калькулирования затрат для предприятий черной металлургии, обеспечивающее интегрирование налогового, бухгалтерского и управленческого учетов;
- создание гибкой системы налогового учета, позволяющего с помощью налогового планирования моделировать взаимоотношения предприятия с бюджетом;
- изучение возможности управления амортизируемым имуществом в целях оптимизации налоговой нагрузки на экономику предприятия;
- совершенствование методики комплексного финансового анализа хозяйствующих субъектов, в том числе и находящихся в процедуре банкротства.
Объектом исследования явился процесс производственно-хозяйственной и финансовой деятельности промышленного предприятия, направленный на определенную конечную цель - бескризисное, эффективное функционирование в условиях развивающейся конкурентной среды.
Предмет исследования составили теоретические и практические проблемы управления расходами промышленного предприятия, обусловленные необходимостью создания предпосылок непрерывного и эффективного функционирования хозяйствующего субъекта.
Методологической основой исследования послужили положения, содержащиеся в фундаментальных трудах отечественных (Балабанова И.Т., Бланка И.А., Врублевского Н.Д., Ефимовой О.В., Ковалева В.В., Николаевой С.А., Палия В.Ф., Самочкина В.Н., Стояновой Е.С., Шеремета А.Д., Юзова О.В. и др.) и зарубежных ученых (Бернстайна Л.А., Брейли Р., Бригхема Ю.., Ван Хорна Дж.К., Друри К., Майерса С, Модильяни Ф., Миллера М., Сигела Дж.Г., Сио К.К., Томпсона А.А., Хана Д., ЧейзаР.Б., ШимаДж.К., и др.) по проблемам микроэкономики, финансового и стратегического менеджмента, оценки экономической эффективности инвестиций, экономического анализа, планирования и управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятий. Изучение предмета научного исследования осуществлялось с учетом диалектической взаимосвязи явлений, отражающих состояние экономики предприятия и внешней среды в их взаимной связи и развитии. При подготовке диссертации применялись методы управленческого, операционного и финансового анализа, статистического и экономико-математического моделирования.
В процессе разработки и внедрения основных положений, выносимых на защиту, лично автором получены следующие наиболее существенные научные и практические результаты:
- выполнено теоретическое обоснование понятия «совокупные расходы» предприятия, позволяющее комплексно моделировать текущую и инвестиционную деятельность хозяйствующего субъекта;
- теоретически доказана целесообразность участия в моделях внутреннего и устойчивого роста предприятия показателя «совокупные расходы»;
- разработана и внедрена комплексная система бюджетирования финансово-хозяйственной деятельности на одном из крупнейших металлургических предприятий;
- исследована возможность использования экономико-математической модели производственно-хозяйственной и финансовой деятельности экономического субъекта в целях бюджетного планирования с последующей формализацией прогнозной бухгалтерской отчетности;
- предложен механизм использования метода предельных затрат при бюджетировании производственно-хозяйственной деятельности предприятия и формировании его ценовой стратегии;
- практически доказана целесообразность применения теоремы Модильяни - Миллера (ММ) для оценки эффективности расходов хозяйствующего субъекта, связанных с текущей и инвестиционной деятельностью;
- предложено в целях эффективного управления расходами предприятия, направленными на охрану окружающей среды, рассматривать их в качестве самостоятельного объекта бухгалтерского учета;
- разработана, включая индивидуальные налоговые регистры, и внедрена на одном из крупнейших металлургических предприятий методика организации налогового учета, отражающая специфические отраслевые особенности формирования обязательств перед бюджетом;
- предложена модель распределения прямых расходов металлургического предприятия между реализованной продукцией и остатками незавершенного производства, готовой продукции и полуфабрикатов в целях налогообложения прибыли исходя из требований 25 главы Налогового Кодекса РФ;
- рассмотрен механизм участия результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) в составе нематериальных активов промышленного предприятия для повышения его научно-производственного потенциала;
- исследованы возможности амортизационной и налоговой политики металлургического предприятия в целях оптимизации взаимоотношений с бюджетом;
- предложен и апробирован графический метод анализа финансового состояния предприятия с разработкой и обоснованием системы оценочных параметров, в том числе и для экономических субъектов, находящихся в процедуре банкротства.
Научная новизна полученных результатов состоит в следующем:
- впервые изложена концепция комплексного планирования «совокупными расходами» предприятия, позволяющая организовать системное управление имуществом в интересах собственников хозяйствующего субъекта, обеспечивая его непрерывное и устойчивое развитие;
- в отличие от широко распространенных на предприятиях систем бюджетирования, ориентированных на создание таблиц, трансформирующих доходы и расходы хозяйствующих субъектов в баланс движения денежных средств, разработана концепция планирования производственно-хозяйственной деятельности, с формализацией важнейших показателей развития хозяйствующих субъектов в формате действующей бухгалтерской отчетности;
- впервые исследована возможность применения в бюджетировании финансово-хозяйственной деятельности промышленного предприятия понятий «предельные затраты», «цена капитала»;
- в отличие от сложившейся на предприятиях практики взаимоотношений с бюджетом, предложен ряд моделей, оптимизирующих расчеты экономического субъекта по налогам в рамках действующего законодательства, и рассмотрен вариант определения налоговой нагрузки на экономику предприятия;
- впервые разработан механизм распределения прямых расходов металлургического предприятия в целях осуществления налогового учета и планирования;
- в развитие существующих методик комплексной оценки финансового состояния предприятия предложен графический метод мониторинга финансового положения экономического субъекта и системы сбалансированных показателей.
Теоретическая значимость результатов, полученных в диссертации, состоит в следующем:
- впервые исследован механизм устойчивого развития предприятия на основе управления «совокупными расходами» хозяйствующего субъекта в интересах его собственников;
- обоснованы понятие и классификация «совокупных расходов» предприятия, в отличие от разнообразных и широко применяемых в экономической теории и практике экономических категорий;
- впервые предложена комплексная модель прогнозной бухгалтерской отчетности, формируемая системой бюджетирования;
- в отличие от существующей практики взаимоотношений с бюджетом дано обоснование целесообразности использования возможностей налогового учета и моделирования в системе управления экономикой хозяйствующего субъекта, направленной на его устойчивое развитие и снижение налоговой нагрузки;
- обоснована целесообразность применения графического метода анализа для комплексной оценки финансового состояния предприятия, а также мониторинга системы сбалансированных показателей.
Практическая значимость результатов исследования определяется их использованием:
- при организации системы бюджетирования на ОАО «Магнитогорский металлургический комбинат» (ОАО «ММК»);
- для обоснования оптимальной структуры имущества и капитала ООО «Уральская Сталь» (ОХМК);
- при разработке ценовой политики в рамках оперативного планирования ОАО «Магнитогорский метизно-металлургический завод» (ОАО «МММЗ»);
- для обоснования путей выхода из кризисного состояния ОАО «Магнитогорский калибровочный завод» (ОАО «МКЗ») и ОАО «МММЗ»;
- при организации налогового учета ОАО «НОСТА» (ОХМК), 000 «Уральская Сталь» (ОХМК), ОАО «Магнитогорский завод механо-монтажных заготовок» (ОАО «МЗМЗ») и других предприятий и организаций Челябинской и Оренбургской областей и республики Башкортостан.
Достоверность и обоснованность научных положений, выводов и рекомендаций исследования базируются на обобщении практического материала по ряду предприятий отрасли, как с полным металлургическим циклом, так и ориентированным на один технологический передел, в частности, производство метизных изделий. При этом исследуемые предприятия имели различный уровень финансового состояния (от устойчивого до предкризисного).
Апробация результатов. Основные положения и результаты выполненных исследований были обсуждены на международных, Всероссийских и отраслевых научно-технических конференциях (гг. Москва, С.-Петербург, Новосибирск, Екатеринбург, Челябинск, Пенза, Магнитогорск), заседаниях научно-технических советов металлургических предприятий, а также в учебных организациях.
По проблеме исследований, выполненных в разрезе темы диссертации, автором (лично и в соавторстве) опубликовано 2 монографии, 1 брошюра, 39 статей в периодической печати и сборниках трудов различных организаций общим объемом 33,35 печатных листов, в том числе 23,88 печатных листов соискателя.
Результаты выполненных диссертантом исследований, а также научные обобщения, выводы и рекомендации по ним нашли отражение в учебных пособиях и курсах лекций, используемых в учебном процессе ГОУ ВПО «Магнитогорский государственный технический университет им. Г.И. Носова».
Структура и объем работы. Диссертация состоит из следующих разделов: общая характеристика исследования, введение, шесть глав и заключение. Работа содержит 34 таблицы, 59 рисунков, 8 приложений.
Основной текст изложен на 305 страницах, включая библиографический список из 176 наименований и приложения.
В общей характеристике исследования обоснована актуальность разработанной темы, сформулированы цель и содержание поставленных задач, представлены основные результаты исследования, дана характеристика научной новизны, практической и теоретической ценности полученных результатов с отражением направлений их использования.
Во введении изложены объективные проблемы, возникающие перед промышленными предприятиями при организации управления расходами в интересах собственников в связи с постоянно меняющимися условиями хозяйствования, а также новые задачи, требующие глубокого анализа и разработки методов их решения.
Первая глава освещает состояние и актуальные проблемы совершенствования управления расходами промышленного предприятия. Изучены и обобщены общетеоретические подходы к классификации расходов экономического субъекта. Предложена категория «совокупные расходы», обусловленные как инвестиционной, так и текущей финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.
Представлены результаты анализа и обобщения итоговых показателей производственно-хозяйственной деятельности ряда металлургических предприятий за последние шесть лет. Дана оценка уровня эффективности произведенных ими совокупных расходов в целях выявления общих проблем, связанных с совершенствованием стратегического и оперативного управления в условиях постоянно изменяющейся экономической ситуации.
Обоснована необходимость создания комплексной системы стратегического и оперативного управления расходами предприятия при условии оптимизации структуры его имущества и капитала для снижения вероятности банкротства.
Вторая глава освещает проблемы совершенствования управления совокупными расходами промышленного предприятия, решение которых обеспечивает повышение эффективности его хозяйствования.
Предложена система бюджетирования расходов экономического субъекта, согласовывающая все виды деятельности предприятия, а также активность его структурных подразделений. Рассмотрены и дополнены принципы бюджетирования, предложена классификация расходов предприятия в структуре сводного бюджета и отдельных его направлений.
Разработана регламентная документация для одного из крупнейших металлургических предприятий, предложена организационная структура, позволяющая осуществлять процесс бюджетного планирования, разработана матрица соответствия элементов внедренной бюджетной системы существующим категориям учетных процессов в корпоративной информационной системе.
Обоснована возможность использования теории предельных затрат при выборе вариантов ценовой стратегии при подготовке бюджета продаж и дана оценка экономических результатов деятельности предприятия, направленной на оптимизацию ценовой политики.
Третья глава посвящена проблеме моделирования отчетности предприятия, позволяющей на стадии планирования определять ожидаемый уровень финансовой устойчивости. Предложена экономико-математическая модель, оптимизирующая на длительную перспективу финансовое положение предприятия посредством прогнозирования бухгалтерской отчетности с использованием важнейших финансовых показателей, сбалансированных в рамках заданной стратегии развития.
Исследованы методические особенности применения графического метода оценки финансового состояния предприятий, характеризующихся различным уровнем эффективности хозяйствования. Отражены специфика аналитических процедур, выполняемых для хозяйствующих субъектов, проходящих процедуру банкротства.
Рассмотрены вопросы моделирования внутреннего и устойчивого роста хозяйствующего субъекта с применением категории «совокупные расходы».
Четвертая глава содержит оценку системы управления внеоборотными активами предприятия посредством выбора наиболее эффективной амортизационной политики, а также повышения производственного потенциала хозяйствующего субъекта путем введения в состав нематериальных активов результатов ранее выполненных и приносящих доход научно-исследовательских работ.
Рассмотрены экономико-математические модели управления материально-производственными запасами и дебиторской задолженностью хозяйствующего субъекта, обеспечивающие создание необходимых условий для его бескризисной работы.
Пятая глава отражает результаты изучения специфических особенностей управления совокупными расходами предприятия в целях создания оптимальной структуры его капитала, снижающей вероятность банкротства хозяйствующего субъекта.
Представлены результаты использования теоремы ММ для оценки эффективности произведенных предприятием расходов.
Шестая глава посвящена проблеме организации налогового планирования на крупном металлургическом предприятии с учетом требований Налогового Кодекса РФ.
Предложена система налоговых регистров, обеспечивающих достоверный сбор информации для заполнения существующей декларации по налогу на прибыль. Разработан механизм структурирования периодических расходов предприятия на «прямые» и «косвенные» с последующим распределением в целях налогообложения прибыли прямых расходов на реализованную продукцию, а также на остатки незавершенного производства, готовой продукции и полуфабрикатов.
Предложены экономико-математические модели, формализующие ряд налоговых обязательств предприятия перед бюджетом, которые могут быть использованы в процессе управления его совокупными расходами.
Рассмотрен метод расчета налоговой нагрузки относительно выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), в целях использования данного показателя в системе бюджетирования.
Заключение отражает основные выводы, сформулированные диссертантом в ходе проведенного исследования.
Использованные в диссертации обозначения и сокращения являются авторскими и ориентированы на терминологию, принятую в международной практике финансового менеджмента и бухгалтерского учета.
Особенности организации управления предприятием в современных условиях хозяйствования
Структурные преобразования в Российской Федерации за последние пятнадцать лет связаны с изменением акцентов в управлении экономикой промышленных предприятий, обеспечивающем развитие гармоничных рыночных отношений. По сравнению с 1990 годом, когда доля государственной собственности в промышленности страны составляла практически 100,0%, современный этап хозяйствования с долей частной собственности в 70,0 - 75,0% требует эффективного сочетания разумного влияния государства посредством создания нормативно-правовой базы регулирования бизнеса и рационально организованной системы корпоративного управления.
Безусловно, новым явлением в теории и практике современного менеджмента является контроллинг, возникший на стыке экономического анализа, планирования, управленческого учета и контроля, который переводит управление предприятием на качественно новый уровень, интегрируя, координируя и направляя деятельность различных служб и подразделений хозяйствующего субъекта на достижение стратегических и оперативных целей [57, 71, 88, 89].
При этом стратегический контроллинг позволяет обеспечивать не только «выживаемость» предприятий, но и отслеживать их движение к намеченным долговременным целям, а оперативный - направлен на создание систем управления достижением текущих целей, а также принятием своевременных решений по оптимизации расходов хозяйствующего субъекта [155].
Следует отметить, что накопленный промышленными предприятиями опыт, в том числе и не всегда положительный, требует теоретического осмысления, а также расстановки акцентов на приоритетных направлениях управленческой деятельности, что, в конечном итоге, будет способствовать повышению эффективности действующей системы хозяйствования.
Отличительной чертой современных крупных промышленных предприятий является корпоративная форма организации бизнеса, характерной особенностью которой является то, что собственники (акционеры) обычно напрямую не вовлечены в процесс принятия деловых решений, особенно на текущей основе [123, 124, 125]. Чаще всего, функции финансового управления делегируются руководителю высшего ранга и направлены на решение таких основных вопросов, как планирование инвестиционной и текущей деятельности, включающей управление оборотным капиталом и оптимизацию структуры источников финансирования имущества хозяйствующего субъекта. В первом случае, речь идет о планировании долгосрочных и краткосрочных инвестиций, а также управлении воспроизводством используемых ресурсов, представляющем собой ежедневную работу по обеспечению ритмичной и эффективной работы предприятия, во втором - менеджеры обязаны контролировать соотношение собственного и заемного капитала в целях оптимизации его цены и минимизации финансовых рисков.
В крупных корпорациях акционеры (совладельцы) и менеджеры -обычно разные группы людей, из которых последние отвечают за управление делами предприятия в интересах собственников, контролирующих финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта через работу избранного ими Совета директоров. Корпоративная форма организации бизнеса имеет несомненные преимущества: относительная простота передачи собственности (через куплю-продажу акций); ограниченная ответственность собственников за долги предприятия (только в размере инвестированного капитала); неограниченный срок жизни хозяйствующего субъекта; возможность привлечения инвестиционного капитала (посредством выпуска дополнительных акций или облигаций).
Учитывая, что стратегической целью управления акционерным обществом, является увеличение стоимости собственности для его владельцев, тактические цели развития хозяйствующего субъекта можно объединить в два основных направления [125 141, 142]:
- увеличение прибыльности (повышение конкурентоспособности предприятия; максимальное увеличение объема продаж и сектора рынка; минимизация расходов; максимизация прибыли и т.д.);
- наращивание безопасности хозяйствования (исключение финансовых трудностей, предупреждение банкротства; поддержание устойчивого наращивания финансовых поступлений; снижение рисков и т.д.).
Следует отметить, что достижение менеджерами указанных целей не всегда соответствует интересам собственников экономического субъекта. Так, для увеличения сектора рынка можно снизить цены, для сокращения текущих расходов уменьшить уровень затрат на исследования и научные разработки, а при снижении рисков получить меньшую прибыль.
В этой связи, с точки зрения акционеров, предпочтительными будут решения управляющего персонала, направленные, прежде всего, на увеличение стоимости акций и позволяющие получить собственникам ценных бумаг наибольший доход.
Основы концепции разработки бюджета предприятия
В системе рыночных отношений основным условием эффективного управления является планирование (бюджетирование) согласованной работы всех подразделений предприятия в целях организации наиболее рационального использования его активов, обеспечивающих динамичное развитие бизнеса. Бюджетирование хозяйственной деятельности экономического субъекта, являясь важнейшим инструментом контроллинга, как системы управления развитием предприятия, ориентировано на:
- разработку концепции ведения бизнеса;
- выявление потребности в денежных ресурсах и оптимизацию финансовых потоков;
- совершенствование систем коммуникации в части доведения планов до сведения руководителей всех уровней;
- создание системы действенного контроля и оценки эффективности работы руководителей на местах.
Бюджет предприятия является результатом поиска управляющей системой наилучшего варианта решения по использованию ограниченных ресурсов и документирует цели, к достижению которых стремится экономический субъект. Рассматриваемые стратегические задачи, если они ясны, привлекательны и достижимы, служат мотивирующим фактором развития производства, а их осуществление выступает в качестве критерия оценки выполненной работы. Существенное возрастание роли внутрипроизводственного планирования (бюджетирования) связано с тем, что потенциальные инвесторы решаются на финансирование предприятия, только тщательно взвесив все возможные риски, и останавливаются на предполагаемом варианте производства конкурентоспособной продукции на основе поиска, оценки и отбора всех возможных альтернатив.
Основные положения концепции бюджетирования деятельности хозяйствующего субъекта, изложенные в диссертации, начиная с 1997 года, реализовывались на промышленных предприятиях г. Магнитогорска в рамках оказываемых услуг аудиторской фирмой «Консалтинг», директором которой является Харитонова Н.А. При непосредственном участии диссертанта была подготовлена программа выхода ОАО «МММЗ» из предкризисного состояния, основные положения которой докладывались на заседании Арбитражного суда Челябинской области (дело № А-76-1859/97-37у-117, 1997 год). В 2000 - 2001 годах под руководством Харитоновой Н.А. была разработана Программа реструктуризации бюджетных долгов ОАО «МММЗ», создана методика комплексного бюджетирования предприятия (2000 - 2001 г.), подготовлена Программа развития ОАО «МММЗ» на 2002 год с использованием методических разработок, представленных в диссертации. Однако из-за смены собственника ОАО «МММЗ» работа в течение 2002 - 2003 годов была приостановлена.
В 2004 году научно-исследовательским сектором МГТУ им. Г.И. Носова заключены договора с холдингом «ММК - Метиз» и ОАО «ММК» по теме «Совершенствование методики бюджетного планирования», научным руководителем которых является диссертант. Работы направлены на внедрение результатов научных разработок, проводимых в течение последних восьми лет под руководством доцента кафедры «Экономики и финансов предприятий» МГТУ им. Г.И. Носова Харитоновой Н.А.
Результатом научно-исследовательской работы, осуществленной на ОАО «ММК», явилось внедрение принципиально новой системы комплексного бюджетного планирования, позволяющей формировать прогнозную отчетность в соответствии с требованиями стандартов по учету. В течение второго полугодия 2004 года был осуществлен переход от существующей системы бюджетирования к новой. Бюджет ОАО «ММК» с 2005 года функционирует в корпоративной информационной системе, созданной на базе программных продуктов семейства Oracle Е - Business Suite (OEBS).
Гибкое бюджетирование - основа эффективного управления расходами предприятия
Достижение экономического успеха предприятий, действующих в условиях жесткой конкурентной борьбы, возможно в условиях разработки и реализации многовариантной финансовой стратегии при согласованном участии всех подразделений экономического субъекта. В противном случае следует говорить о, так называемом, случайном менеджменте, то есть простом и, достаточно часто, запоздалом реагировании на происходящие события.
Постоянно изменяющиеся условия хозяйствования, переориентация целей развития предприятия в направлении формирования и поддержания на должном уровне стоимости его активов, требуют осуществления комплексного подхода в управлении деятельностью экономического субъекта. В этой связи, целесообразно в ходе бюджетного планирования осуществлять оптимизационное прогнозирование отчетности предприятия, используя в качестве целевой функции максимально возможный уровень финансового состояния экономического субъекта (FP (financial position)), обеспечивающего непрерывность его функционирования в обозримом периоде времени (3.1): где KFPi - группа коэффициентов, определяющая основные направления финансового анализа (оценка финансовой устойчивости, ликвидности баланса, деловой активности, результатов и эффективности деятельности).
При постановке целей развития предприятия, а также конкретизации их для практического осуществления необходима комплексная модель деятельности хозяйствующего субъекта, основанная на имитации его финансовых потоков. Определяя сценарий развития предприятия, модель требует использования в качестве инструментария бюджетов (смет затрат) по отдельным направлениям деятельности хозяйствующего субъекта, которые позволяют разрабатывать комплекс планов по производству, реализации, труду, закупкам, финансам, прибыли и т. д. Все указанные документы (бюджеты, сметы) утверждаются руководителями подразделений предприятия, ответственных за определенные направления использования ресурсов.
Бюджетирование, являясь основой комплексного финансового планирования, позволяет провести более углубленный анализ расходов предприятия на основе прогнозов, охватывающих все стороны финансово-хозяйственной деятельности. Применение бюджетного моделирования для управления расходами экономического субъекта определяет направления поиска внутренних резервов, которые находятся в прямой зависимости от реально сложившейся структуры имущества хозяйствующего субъекта.
Оценивая целесообразность разработки прогнозного отчета о прибылях и убытках при формировании программы развития предприятия (табл. 3.1), следует отметить, что формализация процесса планирования во взаимосвязи с принципами организации бухгалтерского учета и отчетности не только облегчает процесс управления предприятием, но и повышает его рациональность и эффективность.
Оперативное многовариантное формирование бюджета предприятия в соответствии с «Отчетом о прибылях и убытках» позволяет рассмотреть все возможные направления изменения чистой прибыли экономического
