Введение к работе
Актуальность темы исследования. Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства являются налоги. В период формирования рыночных отношений государство посредством налогов оказывает реальное воздействие на экономические процессы.
Государство только в том случае через присущие ему функции может реально использовать налоги, если в обществе сложилась атмосфера уважения к ним, основанная на понимании, как экономической необходимости существования этой системы, так и установленных государством правил взимания их. Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетом мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на республиканском и местном уровнях.
В структуре всех доходов бюджета государства налоги составляют, по разным оценкам 80-85%. Уровень собираемости налогов в Республике Таджикистан, по некоторым экспертным оценкам, составляет 45-50%. Отсюда возникает необходимость укрепления фискального характера налогов и нахождения новых форм и методов их собираемости.
Анализ системы налогообложения как средства регулирования предпринимательской активности требует установления баланса интересов государства и предпринимательства. Эта проблема актуальна еще и потому, что в настоящее время наиболее остро встает вопрос об уклонении от налогов и распространении различных схем ухода от них. Следовательно, необходимо разрабатывать мероприятия, способствующие укреплению налоговой дисциплины и ответственности, находить эффективные методы контроля и взыскания. Государство через налоги получает соответствующую сумму налоговых платежей и обеспечивает те экономические эффекты, которые на прямую зависят от налогов: рост объемов производства, увеличение капиталовложений, рост нормы прибыли.
Важнейшей задачей функционирования налоговой системы любой страны всегда являлась выработка оптимального уровня налогового бремени, позволяющего сочетать перспективные интересы государства и хозяйствующих субъектов. Государство и налогоплательщик находятся по разные стороны баррикад: первый заботится о максимальном наполнении государственного бюджета, а второй стремится к сохранению собственного богатства и старается, используя все способы, меньше платить налоги.
Введение новых налогов или изменение порядка уплаты действующих немедленно вызывает ответную реакцию налогоплательщиков, направленную на снижение налогового бремени, что часто приводит к уходу их в теневой сектор Это стремление вполне объяснимо: чем меньше сумма налогов, тем больше остается у предпринимателей финансовых средств в собственном распоряжении и чем позже налоги уплачены в казну, тем дольше эти средства находятся в обороте и приносят доход. Следовательно, снижение абсолютной величины налоговой нагрузки оказывает прямое влияние на увеличение чистой прибыли и финансовых ресурсов налогоплательщиков. В этом наиболее четко прослеживается фискальная функция налогов.
Наиболее сложной проблемой в системе налогов и налогообложения в национальной экономике Республики Таджикистан (РТ) является эффективное определение и сочетание фискального характера этой целостности с налоговой нагрузкой на экономику. Преобладание одной из этих черт приводит к дисбалансу в экономике и «бегству» от налогов. С другой стороны, установление их правильного соотношения определяется спецификой каждой отрасли, регионов, а иногда и крупных предприятий.
Превалирование фискальной функции налогов над другими их функциями придает национальной экономике РТ фискальный характер. В условиях жесткой конкуренции получение положительного финансового результата от осуществления хозяйственной деятельности является необходимым условием развития предприятия. Этот результат напрямую зависит от величины и структуры денежного потока, генерируемого предприятием, в том числе и от его налоговой составляющей.
Анализ проблем теории и практики фискального характера налогообложения в отечественной и зарубежной научной литературе позволяет сделать вывод о том, что многие вопросы, касающиеся фискальной функции налогов, их роли в регулировании развития экономики и социальной сферы, в формировании доходной базы бюджетов разных уровней, нуждаются в дальнейшей разработке.
Все вышеизложенное, несомненно, обусловливает актуальность темы данной диссертационной работы и требует ее дальнейшего исследования.
Степень разработанности проблемы. Среди наиболее известных авторов, внесших значительный вклад в изучение вопросов фискального характера налогообложения, можно выделить А. Вагнера, К. Викселя, С. Вобана, Д. Кейнса, А. Лаффера, Д. Локка, А. Маршалла, Р. Масгрейва, Л. Миллера, Дж.С. Милля, Ш. Монтескье, Ф. Нитти, В. Петти, А. Пигу, К. Pay, Д. Рикардо, Дж. Робинсона, П. Самуэльсона, Ж. Б. Сей, А. Смита, Дж. Стиг лица, А.Тюрго, М. Фридмана, Д. Хикса, Л. Штейна и др.
Сущность и значение фискального характера налогов рассмотрены в трудах таких российских учёных-экономистов как А. Александрова, А. Бирмана, М. Боголепова, Б. Болдырева, А. Буковицкого, Н. Бунге, С. Витте, Э. Вознесен -скский,Т. Володина, П. Гензель, И. Горлова, В. Дьяченко, С. Иловайскский, И. Караваева, И. Кулишера, В. Лебедева, П. Мигулина, В.Микеладзе, Д. Миро-польского, Твердохлебова, А. Тривуса, Н. Тургенева, Т. Юткина, И. Янжула и
др.
Вопросы совершенствования налоговой системы и фискального характера налогов изложены в работах академика АН РТ Назарова Т.Н., а также в работах ученых Абдугафорова А., Азизова Ф. X., Джабборова Р., Исмоиловой М. М., Комилова С, Махмадулло А., Орипова А. О., Ризокулова Т. Р., Умарова X. У., Салимовой М., Турсунова А., и др.
В формировании и развитии налоговой системы Республики Таджикистан и её дальнейшего совершенствования особо нужно отметить заслуги д.э.н., профессора А. О. Орипова.
Цель и задачи исследования. Целью данной диссертационной работы является исследование теоретических основ фискального характера налогов и разработка научной концепции (фискального характера) системы налогов и налогообложения применительно к сложившимся условиям национальной экономики Таджикистана. Для достижения этой цели поставлены следующие задачи.
Изучить теоретические основы фискального характера налогов и его соотношение с фискальной функцией налогов.
Проанализировать состояние и реализацию фискального характера налогов в трансформационной экономике.
Определить налоговую нагрузку на экономику и её соотношение с фискальным характером налогов.
Показать пути совершенствования реализации фискального характера налогов в РТ.
Выявить резервы собираемости налогов для повышения его фискальной роли в национальной экономике Таджикистана
Объектом исследования данной работы является фискальный характер системы налогов и налогообложения в Республике Таджикистан.
Предметом исследования является совокупность экономических отношений, в которых формируются налоговые поступления, а также пути реформирования налоговой системы в целях повышения уровня их собираемости в трансформационный период развития национальной экономики.
Теоретической и методологической основой исследования послужили общенаучная методология, предусматривающая использование диалектической логики и системного подхода, положения экономической теории, труды отечественных и зарубежных экономистов по налогообложению и регулированию экономики, так или иначе освещающие пути повышения уровня собираемости налогов и её влияние на экономический рост страны.
В ходе исследования применялись такие общенаучные и теоретические методы; как анализ и синтез, экономико-статистические способы, сравнения и группировки, а также графико-схематические методики.
Информационной базой для данного исследования послужили материалы Министерства финансов Республики Таджикистан, Министерства экономического развития и торговли РТ, данные Налогового Комитета при Правительстве РТ, Государственного комитета статистики РТ, тексты законов Республики Таджикистан, материалы решений и рабочих актов (указы, распоряжения) официальных государственных органов. В ходе работы были использованы законодательные и нормативные документы, а также материалы научных конференций и семинаров.
Научная новизна исследования. В работе системно исследуются вопросы фискального характера налогов в национальной экономике. Описано соотношение между фискальным характером налогов и их фискальной функцией, определяется налоговая нагрузка на экономику и анализируется состояние уровня собираемости налогов. Определены основные пути роста объема налогов в национальной экономике.
Научная новизна диссертации подтверждена следующими научными результатами исследования, выносимыми на защиту:
в диссертации обосновано, что понятие фискального характера налогов-более широкая категория, чем фискальная функция системы налогов и налогообложения, включающая второе в виде своей составной части. В данном случае речь идет об общей характеристике системы налогов и налогообложения. Другие функции системы налогов и налогообложения в этом случае ограничиваются и подчиняются этой функции. Фискальная функция подчиняет и заставляет работать другие функции в пользу себя, осуществляя интервенцию в сферу действия других функций. В этом плане налоговая система носит односторонний, ортодоксальный характер.
обосновано положение о том, что существующая фискальная система национальной экономики носит разрушительный, конфискационный характер, что можно обяснить общей деиндустриализацией экономики, морально и физически устаревшими основными производственными фондами, низким уровнем использования производственных мощностей, слабыми стимулами к росту реальной экономики, низким уровнем развития малого и среднего предпринимательства, незначительными стимулами к активной инвестиционной деятельности, высокой долей теневой экономики.
- аргументировано, что между налоговой нагрузкой и фискальной
функцией налогов имеется прямая пропорциональная зависимость: чем выше
фискальный характер налогов, тем выше налоговая нагрузка; обычно высокая
налоговая нагрузка сопровождается чрезмерным фискализмом; высокое
давление налогов на экономику-признак неэффективного регулирования
экономики, недооценки стимулирующих её механизмов, принижения соци
альных аспектов налогового регулирования и высокой доли теневой экономики.
выдвинуто положение о том, что в официальной экономике налоговые резервы пополняющие бюджет в среднесрочном и долгосрочном периодах связаны с нахождением источников финансирования новых инвестиций. Внутренние инвестиции ограничены. Единственным путем решения данной проблемы является максимальное использование внешних источников - прямых и портфельных инвестиций, кредитов и займов. Особое внимание уделяется допуску в экономику страны транс- и межнациональных корпораций. Эти ориентации позволят достигнуть следующего: будут задействованы неиспользуемые мощности национальной экономики, что расширит налогооблагаемую базу в среднесрочном и долгосрочном периодах; рост занятости приведет к увеличению подоходного и социального налогов; произойдет заметная динамика в росте ВВП, и возрастут возможности бюджета страны в плане решения не только социальных проблем, но и роста удельного веса фонда накопления; повысятся доходы населения.
доказано, что фискализм можно в значительной мере укрепить посредством ограничения теневой экономики национального хозяйства. Для осуществления этой задачи, думается, необходимо предпринять следующие мероприятия: сделать прибыльным и выгодным законное производство товаров и оказа-
ниє услуг; для чего надо снизить налоговую нагрузку на официальную экономику, путем снижения ставок налогов и предоставлением налоговых каникул; сокращать до минимума всевозможные проверки объектов экономики; легализовать теневые доходы с государственной гарантией их сохранения в последующем. Здесь нет необходимости выяснить источник появления доходов, ибо необходимым и достаточным является само отчуждение их от подпольной экономики; надо скорректировать экономическую политику по принципу: «То, что выгодно отдельной личности, выгодно государству».
Теоретическая и практическая значимость диссертации состоит в том, что ее результаты могут способствовать позитивным сдвигам в бюджетной сфере страны. Разработанные нами предложения по изменению отдельных элементов налогов позволят решить ряд социально-экономических проблем и таким образом, обеспечить повышение качества жизни населения и рост экономики и налогов на долгосрочную перспективу. Отдельные положения и рекомендации диссертации могут быть учтены законодательными и исполнительными органами власти при разработке законопроектов по внесению изменений в действующий Налоговый кодекс Республики Таджикистан, в том числе и Министерством финансов РТ при выработке мер по совершенствованию налогово-бюджетной политики в целях повышения уровня собираемости налогов и экономического роста страны.
Основные положения диссертационного исследования могут быть использованы в высших учебных заведениях при подготовке и переподготовке специалистов в области налогообложения и бухгалтерского учета, а также в преподавании отдельных тем по учебным предметам «Налоги и налогообложение», «Основы национальной системы налогов», «Налог с граждан» и «Налог с предприятий».
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования неоднократного докладывались на научно-практических конференциях и семинарах.
Основные положения диссертации вошли в статьи, опубликованные в научных журналах и сборниках, общим объемом 3,2 п.л.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих восемь параграфов, где приведены таблицы и диаграммы, основных выводов и списка использованной литературы.
