Содержание к диссертации
ВВЕДЕНИЕ 3
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ ОЦЕНКИ ЗАТРАТ
НА КАЧЕСТВО ПРОДУКЦИИ СИСТЕМЫ МЕНЕДЖМЕНТА
КАЧЕСТВА (СМК) ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ 12
Этапы формирования затрат на качество и проблемы создания системы менеджмента затрат на качество в финансово-хозяйственной деятельности промышленных предприятий 12
Теория классификаций, учета и оценки затрат на качество 19
Теоретические подходы к методикам управления затратами в рамках системы менеджмента качества промышленного предприятия 26
Глава 2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К РАЗРАБОТКЕ
УПРАВЛЯЮЩЕЙ ПОДСИСТЕМЫ ОРГАНИЗАЦИОННОЙ
ОЦЕНКИ И МЕНЕДЖМЕНТА ЗАТРАТ НА КАЧЕСТВО
ПРОДУКЦИИ СМК ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ 46
Разработка управляющего процесса предприятия «Учет, организационная оценка и управление затратами на качество» в структуре управляющей подсистемы СМК по организационной оценке затрат на качество 46
Обоснование и применение информационной базы организационной оценки затрат на качество продукции СМК промышленного предприятия 70
Обоснование методов организационной оценки затрат на качество (на примере ФКП «Тамбовский пороховой завод») в процессе выработки и принятия управленческих решений 85
Глава 3. ПРАКТИЧЕСКАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ МЕТОДИК
ОРГАНИЗАЦИОННОЙ ОЦЕНКИ ЗАТРАТ НА КАЧЕСТВО
ПРОДУКЦИИ СМК ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ КАК
СРЕДСТВО ПОДДЕРЖКИ ПРОЦЕССА ВЫРАБОТКИ И
ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ 98
3.1. Разработка подходов к учету и оценке затрат, связанных с
потерями от брака в производстве 99
Разработка и практическое применение методики оценки экономической эффективности внедрения системы менеджмента и учета затрат на качество 114
Расчет инвестиций в качество 129
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 150
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 154
ПРИЛОЖЕНИЕ А Глоссарий терминов и определений экономики качества 179
ПРИЛОЖЕНИЕ Б Справки о внедрении результатов
диссертационного исследования В.Э. Серёгина 194
Введение к работе
С развитием конкуренции производителей появляется необходимость тесной увязки затрат с уровнем качества изделий, объемом продаж, прибылью, что позволяет эффективнее управлять предприятием и добиваться более высоких конечных экономических результатов.
Современная экономика показывает, что предприятия, сталкивающиеся с постоянно возрастающими требованиями к качеству продукции и услуг, могут соответствовать ожиданиям потребителей лишь в том случае, если их руководство проводит жесткую финансовую политику, нацеленную на достижение определенных финансовых результатов. Для этого необходимо проводить учет, анализ и оценку затрат на качество, которые очень тесно связаны с совершенствованием деятельности и целями предприятия.
Хозяйствующему субъекту необходимо учитывать и анализировать прямые убытки из-за производства несоответствующей продукции, расходы на предотвращение несоответствующей продукции или на изъятие некачественной продукции до того, как она попадет к потребителю. Все вместе это включается в стоимость качества.
Целью процесса измерения и анализа затрат на качество является выработка рекомендаций для высшего руководства предприятия. Основной задачей должен стать выбор таких мер по улучшению деятельности, которые в максимальной степени соответствовали бы стратегическим целям предприятия. Здесь важную роль должна играть документированная система затрат на качество, включающая план бухгалтерских счетов, данные по обслуживанию, информацию о браке, о стоимости типичных ошибок, о потерянных и упущенных возможностях, данные по анализу бизнес-процессов, по учету рабочего времени персонала.
Недостаточность научной проработки этих проблем определяет актуальность и значимость их исследования.
Огромное влияние на современную теорию и практику управления качеством и его затратами оказали работы таких всемирно известных специалистов, как Э. Деминг, Дж. Джуран, К. Исикава, Ф. Кросби, Г. Тагути, Ф. Тейлор, А. Файоль, А. Фейгенбаум, Г. Эмерсон, У. Шухарт.
Необходимость учета человеческого фактора в повышении эффективности производства и качества продукции подчеркивали такие ученые, как М. Грегор, А. Маслоу, Э. Мэйо, М. Фоллет, С. Херцберг. Известно, что оценкой затрат на качество занимались многие известные ученые США и Японии: А. Фейгенбаум, Э. Деминг, Дж. Джуран, К. Исикава, Г.Тагути, Ф. Кросби. Появление учетных методик, адекватных современным теориям управления связано с такими именами зарубежных и отечественных экономистов, как И.А. Басманов, П.С. Безруких, И. Гаррисон, Т. Дауни, А.А. Додонов, В.Э. Керимов, Н.П. Кондраков В.Ф. Палий, Дж. Фостер, И.Т. Хонгрен, А.Д. Шеремет и других.
Вопросы использования учета и калькулирования затрат на качество в системе управления качеством в той или иной степени затрагивают в своих работах И.Н. Богатая, А.С. Бородкин, Д.С. Демиденко, В.Б. Ивашкевич, Е.М. Карлик, Н.Т. Лабынцев, П.П. Новиченко, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, Л.Е. Скрипко и другие.
Разработки этих авторов имеют большое теоретическое и практическое значение. Однако в большинстве из них нет систематизированного и концептуального подхода к методологии и организации управленческого учета затрат на качество, в том числе и к калькулированию себестоимости продукции с учетом ее качества.
Недостаточно разработаны методы управления этими затратами, ориентированные на современные теории управления. На практике это не позволяет реализовать резервы повышения качества продукции и снижения ее себестоимости. Отсутствует методическое обеспечение учета затрат на качество. Недостаточно разработана и обоснована система оценочных показателей эффективности указанных выше затрат.
Управление затратами на качество требует своей методологии. Данное обстоятельство и актуальность проблемы качества в современной экономике определили выбор темы, цель, задачи и основные направления исследования.
Цель диссертационного исследования состоит в разработке механизма формирования и развития организационной оценки и управления затратами на качество продукции системы менеджмента качества (СМК) промышленного предприятия (ПП).
В соответствии с поставленной целью необходимо выделить и решить комплекс задач:
Произвести теоретическое обоснование оценки затрат на качество продукции СМК промышленного предприятия (через постановку и решение проблемы создания системы менеджмента затрат на качество в финансово-хозяйственной деятельности промышленных предприятий) и систематизировать имеющийся теоретический и практический опыт разработки проблемы, выделив самостоятельную экономическую категорию затрат на качество и проследив все закономерности эволюции понятий, связанных со стоимостью качества.
Ввести в научный оборот термин организационной оценки затрат на качество и раскрыть теоретическую содержательную и практическую сторону применения данного экономического понятия; раскрыть содержательную сторону всех методических подходов к организационной оценке затрат на качество продукции промышленного предприятия и выявить роль и место управляющего процесса предприятия по эффективному менеджменту затрат.
Обозначить разрабатываемую систему учета затрат на качество как управляющую и выявить роль и место данной подсистемы в совокупности функционирующих процессов головной системы менеджмента качества промышленного предприятия.
Обосновать практическую реализацию методик организационной оценки затрат на качество продукции СМК промышленного предприятия как
средство поддержки процесса выработки и принятия управленческих решений; предложить, раскрыть, доказать актуальность новой методики сбора и анализа данных о затратах на качество и их оценки, разработать и рекомендовать к внедрению конкретную методику расчета затрат на качество в системе калькуляционного учета применительно к финансово-хозяйственной деятельности промышленного предприятия.
Объектом исследования является предприятие, нацеленное на развитие в рамках реализации концепции глобального менеджмента качества TQM, в частности через обеспечение функционирования подсистемы учета и оценки затрат на качество продукции СМК промышленного предприятия как средство поддержки и принятия управленческого решения.
Предметом исследования являются управленческие отношения, возникающие в процессе формирования и развития процедур организационной оценки затрат на качество продукции в рамках системы менеджмента качества промышленного предприятия.
Диссертационное исследование выполнено на основе применения ранних и последних достижений и данных в области науки и практики всеобщего менеджмента качества с использованием материалов, изложенных в работах отечественных и зарубежных ученых. Теоретической основой исследования является также и нормативно-правовая и законодательная база финансово-хозяйственной деятельности промышленного предприятия. Выбор методологии исследования основан на положениях конкретных научных дисциплин TQM' (глобального менеджмента качества), экономики, производственного и стратегического менеджмента и др.
Работа выполнена в рамках положений п. 9.5 «Анализ и оценка эффективности систем качества предприятия» Паспорта специальности 08.00.05 «Экономика и управление народным хозяйством: экономика и управление качеством».
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке научно-методических подходов к формированию и развитию
процедуры организационной оценки затрат на качество продукции СМК промышленного предприятия. В диссертационной работе предполагается выделение практической значимости экономико-организационного механизма в менеджменте затрат на качество.
Элементы научной новизны содержат следующие результаты исследования:
введен в научный оборот термин «организационная оценка затрат на
качество», который позволяет обосновать организационную платформу
теории учета и оценки затрат на качество продукции СМК
промышленного предприятия. Введено в научный и практический оборот
понятие «экономико-организационная модель менеджмента затрат на
качество», как механизм комплексной управляющей подсистемы
головной системы менеджмента качества, функционирующей при
реализации разработанных процедур организационной оценки затрат на
качество, основанной на применении системы технико-экономических
показателей, что дает возможность обосновать экономическую
платформу теории управления затратами на качество.
При этом определяемый автором экономико-организационный механизм организационной оценки затрат на качество основан на функционировании существующих систем управления финансами предприятия применительно к качеству в комплексе с новой разработанной подсистемой учета и оценки затрат на качество продукции и процессы СМК и модели учета затрат подразделений, работающих внутри СМК промышленного предприятия.
в отличие от известных подходов к учету затрат на качество предлагается
к внедрению разработанная модель организационной оценки затрат на
качество, которая предусматривает планирование, учет, оценку и анализ
затрат на качество промышленной продукции с использованием
различных учетных механизмов (сбор и обработка первичной
информации о качестве на уровне цехов, служб и функциональных
подразделений предприятия на основе разработанной системы
ответственности; калькулировании затрат на качество; анализ затрат в целях их оптимизации и принятия эффективных управленческих решений в СМК промышленного предприятия).
разработан самостоятельный процесс организационной оценки затрат на качество, испытывающий управляющие воздействия через определяемые главные входы, выходы, ресурсы и позволяющая выделить перечень видов деятельности промышленного предприятия, в ходе которых формируются затраты на качество. Предложены и обоснованы теоретические подходы к учету и оценке затрат, связанных с браком в производстве. Разработана и предложена к применению в бухгалтерском и финансовом управленческом учете схема процессных проводок по учету непредвиденных потерь, связанных с качеством продукции внутри и вне промышленного предприятия.
через систему технико-экономических показателей приведено методологическое обоснование и обозначена значимость методики оценки экономической эффективности внедрения системы менеджмента и учета затрат на качество. Методика позволяет оценивать результативность и эффективность процессов, для которых в СМК осуществляется учет затрат на качество как средство поддержки процесса выработки и принятия управленческих решений
предложена методика сбора первичной информации, для получения данных о категориях затрат на качество: а) на оценку; б) на предупреждение; в) на улучшение качества; г) на потери, проявившиеся внутри предприятия; д) на потери, проявившиеся вне предприятия. Практическая значимость исследования. Выявленные в процессе
диссертационного исследования закономерности позволяют экономико-организационный механизм менеджмента затрат направлять на создание теоретической платформы принципиально важных, значимых моделей организационных оценок затрат. На этой основе на практике возможно
определить условия эффективного управления процессом учета и оценки затрат на качество продукции СМК промышленного предприятия.
Практическая значимость работы состоит в том, что выявленные в результате исследования закономерности могут быть использованы для построения самостоятельных процессов производственного и финансового менеджмента при разработке моделей СМК промышленного предприятия.
Самостоятельное практическое значение имеют:
рекомендации по осуществлению сбора и обработки первичной информации бухгалтерского учета и отчетности; по систематизации, калькулированию и анализу затрат на качество;
алгоритм расчета оценочных показателей затрат на качество, что учитывает данные по всей предложенной автором информационной базе затрат на качество;
конкретная модель организационной оценки затрат на качество в рамках самостоятельного процесса учета и оценки затрат на качество продукции СМК промышленного предприятия.
методика организационной оценки и анализа затрат на качество продукции и процессов промышленного предприятия и выполнения планов по их оптимизации.
Исследование выполнено в рамках НИР института «Экономика и управление производствами» Тамбовского государственного технического университета, проводимых в соответствии с Единым заказ-нарядом на тему: «Качество объектов микро-, мезо- и макроэкономики, бухгалтерского учета, экономического анализа, аудита и финансово-кредитной деятельности».
Выявленные и предложенные механизмы процедуры организационной оценки затрат на качество и их учета апробированы и внедрены в деятельности Федерального казённого предприятия «Тамбовский пороховой завод» (г. Котовск) и ООО «Флагман» (г. Котовск), что подтверждено справками о внедрении (Приложение Б).
Реализация разработанных методик организационной оценки затрат на качество промышленной продукции позволяет оптимально подходить к вопросам планирования деятельности и к организации внутреннего производственного менеджмента промышленного предприятия, к формированию моделей высокоэффективных систем управления качеством. Предложенные рекомендации позволяют принимать эффективные управленческие решения в стратегическом менеджменте предприятия в современных экономических условиях.
Основные положения диссертационной работы докладывались, обсуждались и получили одобрение на международных, всероссийских, вузовских научных, научно-практических конференциях, семинарах, в том числе на Всероссийской научно-практической конференции «Средства и методы обеспечения и управления качеством» (Тольятти, 2004 г.); Международной научно-практической конференции «Качество науки — качество жизни» (Тамбов, 2005 г.), Международной научно-практической конференции «Составляющие научно-технического прогресса» (Тамбов, 2005 г.), Семинаре молодых ученых «Метрология, стандартизация, сертификация и управление качеством продукции» (Тамбов, 2003 г.), а также ежегодных научных конференциях института «Экономика и управление производствами» Тамбовского государственного технического университета (2006-2009 гг.).
Результаты исследования использованы в учебном процессе института «Экономика и управление производствами» Тамбовского государственного технического университета для подготовки экономистов по специальностям: 08.01.05 «Финансы и кредит», 08.05.02 «Экономика и управление», 08.05.07 «Менеджмент организации», 08.01.11 «Маркетинг», что подтверждено соответствующими справками (Приложение Б).
Основные результаты исследования опубликованы в девяти научных работах, авторским объемом 6,51 печ. л.
Структура работы определена поставленной целью и последовательностью решения сформулированных задач и построена по проблемно-тематическому принципу. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
