Содержание к диссертации
ВВЕДЕНИЕ 3
1. МЕСТО И РОЛЬ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ 10
1.1. Сущность системы управления затратами 10
1.2. Анализ существующей системы управления затратами на российских предприятиях 19
1.3. Необходимость совершенствования управлениями затратами на российских предприятиях 28
2. РАЗРАБОТКА НОВЫХ ПОДХОДОВ К СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА РОССИЙСКИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ МАССОВОГО И СЕРИЙНОГО ПРОИЗВОДСТВА 35
2.1. Определение себестоимости готовой продукции 35
2.2. Распределение и возмещение производственных накладных расходов 41
2.3. Применение директ-костинга 60
2.4. Анализ безубыточности производства (CVP-анализ) 71
2.5. Учет затрат по функциям 76
2.6. Бюджетирование затрат 83
2.7. Анализ отклонений фактических затрат готовой гоодукции от их нормативной величины 91
3. ПРИМЕНЕНИЕ НОВЫХ ПОДХОДОВ К СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА РОССИЙСКИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ МАССОВОГО И СЕРИЙНОГО ПРОИЗВОДСТВА 107
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 127
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 131
ПРИЛОЖЕНИЯ 140
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Суть экономики предприятия составляет определение затрат и результатов производства и их сопоставление. Результаты деятельности предприятия многообразны и включают наряду с производственными и экономическими (финансовыми) итогами достижения в области технического и социального развития. Соизмерение затрат и результатов позволяет оценить эффективность работы предприятия.
В условиях рыночной экономики основной целью деятельности предприятия является достижение максимальной прибыли. Все другие цели подчинены этой главной задаче, поскольку прибыль служит основой и источником средств для дальнейшего роста прочих показателей.
Поскольку экономический результат производства в общем виде определяется разностью дохода от продажи продукции (работ, услуг) и затрат на их производство и реализацию, трудно переоценить важность анализа затрат и управления ими на предприятии.
Управление затратами - средство достижения предприятием высокого экономического результата. Оно не сводится только к снижению затрат, но распространяется на все элементы управления.
Наиболее эффективное управление на предприятиях в условиях рыночной экономики возможно только при многостороннем и полном использовании управления затратами.
В условиях, когда спад производства в России достиг критической черты и поставил целые отрасли буквально на грань выживания, три четверти промышленных предприятий не имеют прибыли, этого основного источника развития. Большинство руководителей и специалистов осознали наконец, что только грамотное отношение к затратам на всех этапах про изводственного процесса позволит выправить положение. К этому решению подталкивает и систематический рост цен и тарифов на все виды ресурсов. Практически на каждом предприятии имеются резервы для снижения затрат до рационального уровня, что позволяет добиться роста экономической эффективности деятельности, повышения конкурентоспособности.
За последние годы отечественные наука и практика управления затратами продвинулись вперед, используя достижения экономически развитых стран с рыночной экономикой и уже забывающийся опыт работы передовых предприятий в доперестроечный период.
Актуальность проблемы заключается в перестройке и совершенствовании управления затратами на российских предприятиях в соответствии с современными требованиями управления предприятиями в условиях рыночной экономики.
Изучение опыта управления привело к заключению, что на российских предприятиях не применяется зарубежный опыт в управлении затратами, поскольку он во многом противоречит действующему налоговому законодательству. А если применяется накопленный в этой области отечественный опыт, то он также не совершенен, поскольку не учитывается действующее законодательство РФ по бухгалтерскому учету.
Различные аспекты управления затратами в условиях рыночной экономики нашли свое отражение в трудах отечественных экономистов - Карповой Т.П. [4], Кондратовой И.Г. [5], Николаевой С.А. [9, 19, 20, 49], Палия В. [10], Ткача В.И. [11], Аксененко А.Ф. [47], Чумаченко Н.Г. [52, 53, 54], Шеремета [68] и зарубежных экономистов - Энтони Р. [1], Друри К. [2], Хорнгрена Ч.Т. [3], Скоуна Т. [13], Шима Дж. К., Сигела Дж. Г. [51].
Однако отсутствуют новые подходы к системе управления затратами, учитывающие одновременно зарубежный опыт и действующее законодательство РФ.
Цель исследования состоит в разработке новых подходов к управлению затратами на предприятиях в условиях рыночной экономики в адаптации к российским условиям.
Для достижения этой цели в работе были поставлены следующие задачи:
- проанализировав существующую систему управления затратами на российских предприятиях, доказать необходимость ее перестройки и совершенствования;
- проанализировав действующую систему учета и налогообложения в РФ и учитывая зарубежный опыт в управлении затратами, разработать новые подходы к системе управления затратами на российских предприятиях массового и серийного производства;
- на основе данных новых подходов разработать методику их применения на российских предприятиях массового и серийного производства.
Объектом исследования являются предприятия массового и серийного производства Свердловской области.
Предмет исследования - система управления затратами на предприятиях в условиях рыночной экономики.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования, определившей направление и цель работы, являются труды зарубежных и российских авторов по эффективному управлению затратами на предприятиях в условиях рыночной экономики, нормативные акты РФ.
Эмпирическую базу исследования составили материалы, полученные автором в ходе проведения аудиторских проверок в 1996-2000 г.г., а также данные органов государственной статистики.
Основные научные и практические результаты, полученные лично автором:
- систематизирована сущность системы управления затратами на российских предприятиях;
- исследована существующая система управления затратами на российских предприятиях;
- доказана необходимость совершенствования системы управления затратами на российских предприятиях;
- применительно к Российским условиям хозяйствования (в зависимости от трех методов оценки незавершенного производства) автором были предложены формулы по расчету затрат по незавершенному производству и себестоимости выпущенной (произведенной) продукции;
- для всей четырехэтапной процедуры распределения накладных расходов также были разработаны формулы, учитывающие наличие незавершенного производства, различные методы его оценки, а также различные методы распределения производственных накладных расходов;
- для применения на российских предприятиях всех достоинств ди-рект-костинга автором был разработан расчет прибыли от реализации продукции по системе "директ-костинг", учитывающий особенности налогообложения в РФ, а также формулы по определению постоянных и переменных расходов в составе себестоимости реализованной продукции;
- учитывая особенности налогообложения в РФ автором были предложены формулы по расчету точки безубыточности, а также различные варианты их использования;
- предложены формулы для более удобного применения четырехста-дийной процедуры распределения накладных расходов в соответствии с учетом затрат по функциям (система ABC), до сих пор не используемом в отечественной практике управления затратами;
- для каждой составляющей схемы бюджета затрат российского предприятия массового и серийного производства автором разработана соответствующая формула, учитывающая наличие незавершенного производства и налоговое законодательство РФ;
- при анализе отклонений фактических затрат от их нормативной величины для каждого из трех основных компонентов себестоимости выпущенной продукции (затраты на основные материалы и сырье, затраты на оплату труда основных производственных рабочих, производственные накладные расходы) автором предложены формулы, учитывающие наличие в Российском учете затрат трех методов оценки незавершенного производства и разделение накладных расходов на переменные и постоянные составляющие;
- разработана методика применения новых подходов к системе управления затратами на российских предприятиях массового и серийного производства.
Научная новизна исследования заключается в следующем:
1. Перестройка и совершенствование управления затратами на российских предприятиях в соответствии с действующей системой налогообложения и учета, опираясь на опыт зарубежных экономистов, позволяет повысить эффективность управления затратами.
2. Предложенные подходы к системе управления затратами на предприятиях массового и серийного производства обеспечивают:
- разделение затрат предприятия на основные материальные затраты, прямые трудовые затраты, переменные и постоянные накладные расходы;
- учет незавершенного производства при распределении производственных накладных расходов, разделении затрат на постоянные и переменные, бюджетировании затрат и анализе отклонений фактических затрат от их нормативной величины;
- учет трех методов оценки незавершенного производства при определении незавершенного производства, себестоимости готовой продукции, распределении производственных накладных расходов, применении учета затрат по функциям, анализе отклонений фактических затрат от их нормативной величины;
- учет двух методов определения выручки от реализации продукции в целях налогообложения при разделении затрат на постоянные и переменные и определении точки безубыточности.
3. Разработанная методика позволяет систематизировать и повысить эффективность применения предложенных подходов к системе управления затратами на предприятиях массового и серийного производства.
Практическая значимость исследования определяется возможностью применения на любом российском предприятии массового и серийного производства новых подходов к системе управления затратами с целью роста эффективности принятия на них управленческих решений. Реализация на практике новых подходов, сформулированных в работе, обеспечивает оптимизацию управления производственной деятельностью российских предприятий.
Апробация результатов исследования. Диссертация является итогом обобщения исследований, проведенных автором в 1997-2000 г.г. Результаты диссертационного исследования и разработанные автором предложения используются в работе ОАО "Фирма КОНФИ".
Публикации. Положения и выводы диссертации изложены в 4 публикациях общим объемом 3,0 печатных листа:
1. Сажин С.Н., Деев В.И. Управленческий учет - система управления предприятием в рыночных условиях // Актуальные проблемы экономики и управления: Сборник тезисов докладов научно-практической конференции кафедры ЭОПМ (29 мая 1998 г.) Екатеринбург: УГТУ, 1998. 486 с;
2. Сажин С.Н. Возможности и особенности применения управленческого учета // Факторы и методы эффективной реализации процессов управления: Сборник научных статей. Екатеринбург: УГТУ, 1999. 425 с;
3. Сажин С.Н. Учет затрат по функциям (ABC - activity - based costing) II Преобразования в управлении предприятиями в постиндустриальной экономике: Сборник научных статей. Екатеринбург: УГТУ, 1999. 250 с;
4. Сажин С.Н. Управление затратами в условиях рыночной экономики // Экономическая культура в условиях развития рыночной экономики: отечественная практика и опыт международного сотрудничества: Сборник научных статей. Екатеринбург: УГТУ, 1999. 315 с.
Структура и объем. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Основное содержание изложено на 128 страницах машинописного текста, работа включает 7 рисунков, 8 таблиц, список литературы из 88 наименований.
