Содержание к диссертации
Введение
1. Система бюджетирования как инструмент внутрифирменного планирования 10
1.1. Развитие системы внутрифирменного планирования в России 10
1.2. Бюджетирование и система сбалансированных показателей как современные инструменты внутрифирменного планирования 29
1.3. Теоретические и методические подходы к формированию бюджетирования как инструмента, интегрированного с системой сбалансированных показателей 48
2. Исследование особенностей систем внутрифирменного планирования на предприятиях производства и распределения электроэнергии и воды 63
2.1. Анализ экономического состояния производственных комплексов 63
2.2. Анализ систем внутрифирменного планирования на предприятиях, занимающихся производством и распределением электроэнергии и воды с выявлением отраслевых особенностей и предпосылок к внедрению бюджетирования, интегрированного с ССП 82
2.3. Диагностика системы бюджетирования на предприятиях электроэнергетики 111
3. Организационно-методические аспекты интеграции бюджетирования с системой сбалансированных показателей во внутрифирменном планировании 136
3.1. Разработка методики постановки бюджетирования, интегрированного с системой сбалансированных показателей 136
3.2. Методика оценки эффективности от внедрения системы бюджетирования 154
3.3. Разработка модели оптимального тарифа для предприятий производства и распределения электроэнергии и воды 170
Заключение 181
Список литературы 183
Приложение 192
Введение к работе
Актуальность темы исследования.
В современных условиях система внутрифирменного планирования, действующая на большинстве отечественных промышленных предприятий, не обладает возможностями гибкой адаптации к динамичным изменениям бизнес-окружения, необходимой достоверностью и достаточной оперативностью для эффективной координации всех ресурсов предприятия при решении текущих и перспективных задач.
Совершенствование системы внутрифирменного планирования может быть достигнуто на основе овладения стратегическим видением проблем предприятия и его структурных подразделений; мобильного реагирования на изменения условий хозяйствования; разработки и внедрения современных инструментов внутрифирменного планирования производства. Одним из таких эффективных инструментов является бюджетирование, позволяющее осуществлять мониторинг процесса достижения целей и повышать обоснованность принимаемых управленческих решений на основе координации и целевой ориентации ресурсов предприятия.
На большинстве промышленных предприятий систему бюджетирования используют в качестве основного инструмента внутрифирменного планирования для рационального распределения ограниченных ресурсов, учета затрат и осуществления контроля за выполнением плана. В настоящее время отсутствие в системе бюджетирования показателей, характеризующих степень реализации стратегии, ориентация на решение преимущественно краткосрочных задач, распределение ресурсов в бюджетах без учета перспективных целей и стратегических инициатив персонала предприятия не позволяют полностью использовать потенциал бюджетирования. Потребность в совершенствовании системы бюджетирования определяет научно-теоретическую и практическую актуальность диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы.
Отечественная и зарубежная практика свидетельствует о заинтересованности в изучении теоретических и практических проблем совершенствования инструментов внутрифирменного планирования на предприятиях.
Значительный вклад в исследование проблем бюджетирования финансово-хозяйственной деятельности внесли зарубежные ученые: Г. Андерсон, Р. Брейли, Т. Карлин, А. МакМин, Ш. Миллз, Б. Нидлз, Хан Д., Дж. Шим, Марк Г. Браун, Р. С. Каплан, Д. П. Нортон и др. В последнее десятилетие различные вопросы бюджетирования исследуются российскими учеными: И.Т. Балабановым, И. А. Бланком, Н. Г. Данилочкиной, Е. Ю. Добровольским, В.В. Ковалевым, Г. С. Мерзликиной, В. В. Репиным, В. Н. Самочкиным, Е.С. Стояновой, В. Хрупким, К. В. Щиборщ и др.
Научные исследования проблем совершенствования инструментов внутрифирменного планирования ведутся в настоящее время довольно интенсивно. Однако остается еще широкий круг вопросов, нераскрытых вышеназванными учеными и практиками. В частности, методические подходы к интеграции бюджетирования и системы сбалансированных показателей во внутрифирменном планировании на предприятиях не получили должного освещения в научной литературе, не разработана методика оценки эффективности реализации системы бюджетирования на промышленных предприятиях.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является исследование теоретических и практических подходов к формированию бюджетирования на предприятиях и разработка методических рекомендаций по эффективной интеграции бюджетирования с системой сбалансированных показателей во внутрифирменном планировании. Для достижения поставленной цели в процессе диссертационного исследования решались следующие задачи:
- исследовать современные концептуальные подходы к бюджетированию и системе сбалансированных показателей как современным инструментам внутрифирменного планирования и обосновать методический подход, основанный на их эффективной интеграции;
- провести диагностику производственно-хозяйственной деятельности и выявить особенности функционирования предприятий, занимающихся производством и распределением электроэнергии и воды в Астраханской области, определить наиболее значимые причины, лежащие в основе обоснования необходимости внедрения бюджетирования, интегрированного с системой сбалансированных показателей;
- разработать методические рекомендации по эффективной интеграции бюджетирования с системой сбалансированных показателей во внутрифирменном планировании предприятий, занимающихся производством и распределением электроэнергии и воды, с учетом особенностей их отраслевой и муниципальной специфики;
разработать алгоритм оценки эффективности от внедрения бюджетирования на предприятиях.
Предмет исследования. Предмет исследования - совокупность организационно-экономических отношений и взаимосвязей на предприятии, складывающихся в процессе постановки бюджетирования, интегрированного с системой сбалансированных показателей.
Объект исследования - система внутрифирменного планирования, существующая на производственных предприятиях Астраханской области сферы производства и распределения электроэнергии и воды.
Методическая база и методы исследования. В диссертации при разработке методических положений, обосновании выводов и предложений, практических рекомендаций использовались научные исследования отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области управления и планирования. В качестве экономической информации использовались официальные статистические материалы, результаты научных и эмпирических исследований на промышленных предприятиях, данные РАО «ЕЭС России», информация из специальных периодических изданий, СМИ, отечественных и зарубежных интернет-сайтов, данные экономической информации ОАО «Астраханьэнерго», филиала «Южные электрические сети» ОАО "Комиэнерго", предприятий, занимающихся производством и распределением электроэнергии и воды в Астраханской области, нормативная база федерального и регионального законодательства, отраслевые нормативные документы по региональной экономике, энергетике и водоснабжению.
В процессе исследований применялись методы и приемы системного, экономического и статистического анализа, общенаучные методы познания (анализ, синтез, обобщение, логический метод, методы моделирования), структурного и сравнительного анализа, экспертной оценки, графической интерпретации.
Научная новизна диссертационного исследования:
- разработан методический подход к формированию бюджетирования, базирующийся на интеграции с ССП во внутрифирменном планировании;
- определены специфические особенности исследуемых предприятий на основе исследования основных производственных, управленческих и экономических факторов, влияющих на систему внутрифирменного планирования; выделены основные организационно-экономические аспекты, которые необходимо учитывать при внедрении интегрированной системы бюджетирования;
- предложен методический инструментарий (принципы, этапы, система сбалансированных показателей для оценки степени реализации стратегии), который учитывает специфику деятельности и состоит из комплексного алгоритма постановки бюджетирования, интегрированного с ССП, включая разработанную автором и встроенную в бюджетирование систему сбалансированных показателей, отражающую основной перечень стратегических целей, совокупность ключевых факторов успеха и набор показателей эффективности реализации стратегии;
разработана методика оценки эффективности от внедрения бюджетирования, включающая, во-первых, логическую последовательность этапов по оценке эффективности бюджетирования, имеющую непрерывный циклический характер; во-вторых, набор показателей, отражающих эффективность от системы бюджетирования по отдельным направлениям улучшений.
Практическая и теоретическая значимость. Теоретические выводы и практические рекомендации, полученные в ходе проведенного исследования, определяют практическую значимость и заключаются в разработке методики интеграции бюджетирования с ССП, учитывающей особенности и специфику исследуемых предприятий, и которая может быть предложена для использования муниципальными предприятиями, занимающимися производством и распределением электроэнергии и воды. Разработанные автором инструменты реализации внутрифирменного планирования на основе интеграции бюджетирования и ССП могут непосредственно использоваться предприятиями и комплексами других отраслей.
Апробация и внедрение результатов работы. Основные теоретические положения диссертации доложены автором на:
S Областной научно-практической конференции 24 марта 2005 г., г. Астрахань, Астраханский филиал Российского Государственного Гуманитарного университета;
•S Международной научной конференции "Современные проблемы развития экономической теории" 18-22 апреля 2005 г., г. Астрахань, Астраханский государственный технический университет;
Межвузовской научно-практической конференции, г. Санкт-Петербург, 26 декабря 2005 г.;
S V Всероссийской научно-практической конференции "Проблемы и перспективы российской экономики" 15-16 марта 2006 г., г. Пенза, Пензенский государственный университет;
S Международной научно-практической конференции "Проблемы развития менеджмента, логистики и коммерции в условиях новой экономики" 21-22 апреля 2006 г., г. Астрахань, Астраханский государственный технический университет;
•S Межвузовской научно-практической конференции "Управление устойчивым развитием экономических систем" март 2006 г., г. Санкт-Петербург.
Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в 9 публикациях, общим объемом 1,78 п. л.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 108 наименования, 10 приложений. Содержание работы изложено на 192 страницах машинописного текста, включая 25 таблиц, 17 рисунков.
