Содержание к диссертации
Введение
ГЛАВА 1. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ КАК ЭЛЕМЕНТ ФИНАНСОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ СОЦИАЛЬНЫХ РЕФОРМ 13
1.1. Роль социальных налогов в финансовом обеспечении системы социальной защиты граждан 13
1.2. Экономическая природа ЕСН. Место ЕСН в системе налогов и сборов РФ 31
ГЛАВА 2. ПРОБЛЕМЫ РАЗВИТИЯ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 42
2.1. Проблемы применения действующего порядка исчисления и уплаты единого социального налога в Российской Федерации 42
2.2, Взаимосвязь ЕСН с другими налогами, их влияние на уровень предпринимательской активности 58
ГЛАВА 3. РАЗВИТИЕ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА КАК УСЛОВИЕ РЕАЛИЗАЦИИ СОЦИАЛЬНЫХ ОБЯЗА ТЕЛЬСТВ ГОСУДАРСТВА 76
3.1. Основные подходы к решению проблем развития ЕСН в перспективе 76
3.2. Совершенствование администрирования единого социального налога 100
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 125
ПРИЛОЖЕНИЯ 136
- Роль социальных налогов в финансовом обеспечении системы социальной защиты граждан
- Проблемы применения действующего порядка исчисления и уплаты единого социального налога в Российской Федерации
- Основные подходы к решению проблем развития ЕСН в перспективе
Введение к работе
Актуальность избранной темы заключается в том, что переход России к рыночной системе отношений ознаменовал собой новый этап в формировании системы социальной защиты граждан. Основная цель реформы в социальной сфере ориентирована на повышение качества жизни, трудоспособности, защиту необеспеченных категорий граждан. Достижение поставленной цели социальной реформы, проводимой в Российской Федерации, возможно только в условиях эффективного механизма ее финансового обеспечения.
Важная роль в аккумулировании финансовых ресурсов, предназначенных для финансирования мероприятий по социальной защите населения в России, принадлежит единому социальному налогу (ЕСН). Доля ЕСН в совокупном объеме финансовых ресурсов, направляемых на социальные цели, составляет около 93% но данным за 2005 год1. Поступления единого социального налога направляются на решение первоочередных социальных задач: пенсионное и социальное обеспечение населения, оказание медицинских услуг. Механизм исчисления и уплаты ЕСН имеет большое значение для реализации национальных проектов в области здравоохранения и пенсионного обеспечения.
Переход в 2001 г. к использованию в российской налоговой системе единого социального налога взамен ранее действовавших социальных взносов в государственные внебюджетные фонды привел к отождествлению источников финансирования систем социального обеспечения и социального страхования. В связи с этим обострилась проблема разграничения выплат страхового и нестрахового характера в
Аналитическая записка Счетной палаты РФ по результатам собираемости единого социального налога за 2004, 2005 гг
системе социальной защиты граждан, финансирование которых осуществляется за счет ЕСН.
Для современного механизма исчисления и уплаты ЕСН характерна его несогласованность с ключевыми элементами механизма исчисления налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, некоторых из специальных налоговых режимов, что негативно сказывается на реализации фискальной и регулирующей функции указанных налогов, на предпринимательской активности. Пороговая величина регрессивной шкалы ставок налога не учитывает отраслевую принадлежность налогоплательщиков и дифференцированную долю фонда оплаты труда в производственных затратах. Указанные проблемы являются питательной средой для активизации деятельности налогоплательщиков по искусственному занижению размера оплаты труда с целью снижения своих налоговых обязательств.
Несовершенство сложившегося в России порядка налогового администрирования ЕСН приводит к несвоевременному зачислению средств в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды. Кроме того, неурегулирован действующий механизм обмена информацией между налоговыми органами, органами федерального казначейства и внебюджетными фондами.
Решение отмеченных проблем предполагает необходимость проведения анализа единого социального налога и выявление перспективных направлений его развития в условиях реформирования налоговой системы и системы социальной защиты населения в Российской Федерации.
Степень разработанности проблемы. Проблемы
сбалансированного функционирования системы социальной защиты граждан и налоговой системы постоянно находятся в центре внимания ученых и практиков, как отечественных, так и зарубежных. Основополагающие концепции в понимании проблем применения
налоговых механизмов для решения социальных задач отражены в работах Вагнера А., Маркса К., Шеффле А., Штейна Л., Эрхарда Л. и др.
Вопросам развития системы социальной защиты граждан и совершенствования механизма ее ресурсного обеспечения посвящены научные труды современных экономистов Аронова А.В., Братчиковой Н.В., Гейца И.В., Дворкиной Т.А., Лупей Н.А., Павловой Л.П., Родионовой В.М., Ройка В.Д., Седовой М.Л., Степанова СВ., Хансенна М., Черненко М.В., Шохина А. Н. и др. Большинство исследований направлено на выявление противоречивого характера единого социального налога, который объединяет в себе черты налога и взноса. Не обозначена роль ЕСН в системе налогов и сборов Российской Федерации как целевого налога.
Особое место среди научных работ, как российских, так и зарубежных авторов занимают исследования, посвященные проблемам развития и реформирования социальных налогов в разных странах мира. В научных исследованиях Степановой М.П., Никитина СМ., Мещеряковой О.В., Гардаш СВ., Черника Д. Г., Хитман Д., Сайдора Г., Щнейдера Ф., Энсте Д. и др. подробно рассмотрены особенности механизмов исчисления социальных налогов, характерные для зарубежных стран. Предложенные варианты совершенствования социальных налогов заслуживают особого внимания и имеют важное практическое значение для налоговых и социальных систем разных стран. Однако не все из них могут быть применены в условиях российской экономики, тем более без какой-либо корректировки.
В научных исследованиях, учебно-методической литературе, статьях периодической печати российские ученые и экономисты уделяют достаточно большое внимание вопросам совершенствования действующего механизма исчисления и уплаты единого социального налога. Этой тематике посвящены работы Волковой Ю.Т., Гончаренко Л.И., Гришина А.В., Дворкиной Т.А., Игнатова А.В., Каллистовой Ю.И.,
Липатовой И.В., Панскова В.Г., Шаталова С.Д. и др. Множество различных по сути концепций совершенствования единого социального налога, предложенных в работах этих авторов, предопределяют целесообразность их обобщения с целью выработки возможного единого подхода к построению перспективной модели развития ЕСН, в т.ч. в большей мере соответствующей теоретическим основам построения системы социальной защиты населения.
В последние годы ведутся активные поиски решения проблем администрирования единого социального налога в Российской Федерации. Среди современных авторов, уделяющих особое внимание вопросам по данному направлению, следует выделить Гусева В.В., Котову Е.В., Попонову Н.А. и др. Однако нередко предлагаемые направления совершенствования налогового администрирования и применения новых методов налогового контроля требуют дополнительной аргументации, либо являются спорными.
Недостаточная теоретическая и практическая разработанность вопросов построения эффективного механизма исчисления и уплаты ЕСН, организации его налогового администрирования, определения возможных направлений дальнейшего развития налога обусловили выбор темы диссертационной работы и основные направления исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является теоретическое обоснование необходимости реформирования единого социального налога с целью обеспечения социальной защиты граждан необходимыми финансовыми ресурсами и разработка практических рекомендаций по совершенствованию его администрирования.
Достижение поставленной цели в исследовании потребовало решения следующих задач:
проанализировать роль единого социального налога в налоговой системе Российской Федерации и выявить его возможности как элемента финансового обеспечения социальных реформ;
оценить воздействие механизма исчисления и уплаты единого социального налога во взаимосвязи с другими налогами и специальными налоговыми режимами (налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог) на уровень предпринимательской активности налогоплательщиков;
исследовать зарубежную практику финансового обеспечения системы социальной защиты граждан с помощью налоговой системы и обосновать возможности её использования в Российской Федерации;
разработать и научно обосновать рекомендации по реформированию единого социального налога с целью приведения механизма исчисления социального налога в соответствии с требованиями современной системы социальной защиты населения;
выявить направления совершенствования администрирования единого социального налога в Российской Федерации.
Объектом исследования является аккумулирование финансовых ресурсов для удовлетворения потребностей системы социальной защиты граждан в Российской Федерации. Предметом исследования являются теоретические и практические проблемы, направления реформирования единого социального налога как источника финансового обеспечения системы социальной защиты граждан в Российской Федерации.
Методологические и теоретические основы диссертации. Диссертационная работа основывается на принципах диалектической логики, системного анализа и синтеза. В качестве инструментария применялись методы научной абстракции, группировок, сравнений и экспертных оценок, индукции и дедукции.
Теоретической и методологической основой исследования стали труды российских и зарубежных специалистов, раскрывающие закономерности развития социальных налогов, их роли как в налоговой системе, так и в системе социальной защиты населения.
При подготовке диссертации использована действующая нормативная правовая база по налогообложению, пенсионному обеспечению, социальному и медицинскому страхованию, а также законодательные и иные нормативные правовые акты, применявшиеся в практике налогообложения и социальной сфере в Российской Федерации за период 2001-2006 гг.
Основные положения диссертации проиллюстрированы таблицами, графиками, диаграммами, расчетами, информационной базой которых явились статистические данные Федеральной службы государственной статистики РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Министерства финансов РФ, публикации в российских и зарубежных периодических изданиях, российская монографическая литература, информационные и аналитические ресурсы сети Интернет.
Диссертационная работа выполнена в соответствии с п,2.9 Паспорта специальностей ВАК (специальность 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит»).
Научная новизна проведенного диссертационного исследования заключается в обосновании необходимости принципиального реформирования единого социального налога, а именно, в его трансформации в социальный налог. При этом получены следующие результаты, определяющие научную новизну исследования: 1. Предложено ввести социальный налог взамен единого социального налога после исключения из состава ЕСН взносов страхового характера, в частности, взносов в Пенсионный фонд Российской
Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации;
Доказана необходимость признания за социальным налогом статуса целевого налога, предназначенного для финансового обеспечения социальной сферы экономики, что повысит уровень социальной защиты населения России;
Обоснована необходимость возложения обязанности уплачивать социальный налог на работодателей, обязательные страховые взносы -на наемных работников;
Разработано содержание ключевых элементов социального налога, а именно, предложено:
a. объектом налогообложения признать выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, вне
зависимости от источника финансирования;
b. ставку социального налога установить в размере 20% для основной
категории налогоплательщиков, т. е. за исключением
налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы;
c. льготы, предусмотренные в порядке исчисления ЕСН для отдельных
категорий налогоплательщиков, заменить предоставлением
социальных пособий и выплат;
5. Предложен подход к решению проблемы искусственного занижения
истинного размера оплаты труда налогоплательщиками ЕСН путем
замены регрессивной шкалы ставок единого социального налога
твердой ставкой социального налога с суммы превышения
нормируемого минимума заработной платы.
Практическая значимость исследования. Основные положения диссертации ориентированы на широкое использование в деятельности налоговых органов, государственных внебюджетных фондов,
консалтинговых и аудиторских компаний, а также в высших учебных заведениях. Отдельную значимость представляют выводы, направленные на обеспечение стабильного механизма аккумулирования финансовых ресурсов в системе социальной защиты населения с помощью социального налога и совершенствование его администрирования.
В частности, практическую значимость имеют следующие предложения, содержащиеся в диссертационной работе:
Установить перечень выплат нестрахового характера, финансирование которых должно осуществляться за счет поступлений социального налога, что обеспечит сбалансированность бюджетных доходов и расходов на финансирование социальных программ;
Внедрить аналитические подходы к проверке правильности исчисления и полноты уплаты социального налога на базе данных финансовой и налоговой отчетностей налогоплательщиков, которые позволят повысить качественные показатели его администрирования;
Создать единый информационный банк данных о налогоплательщиках социального налога, позволяющий налоговым органам, органам Федерального казначейства и внебюджетным фондам идентифицировать недостоверную информацию, полученную от налогоплательщика, и обеспечить согласованное консультационное и информационное обслуживание;
Внедрить в практику оформление одного платежного документа на перечисление в бюджет суммы социального налога, что будет способствовать сокращению документооборота налогоплательщика.
Апробация и внедрение результатов научного исследования. Диссертация выполнена в рамках научно-исследовательской работы, проводимой ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве РФ» в соответствии с комплексной темой «Финансово-экономические основы устойчивого и безопасного развития России в XXI веке».
Материалы диссертационной работы отражены в научно-
исследовательской работе на тему «Анализ влияния изменений налогового
законодательства на систему социального страхования», выполненной
Институтом социально-экономического и инвестиционного
проектирования в рамках Проекта содействия структурной перестройке системы социальной защиты населения (заказчик Министерство труда и социального развития Российской Федерации; за счет средств займа МБРР на содействие структурной перестройке системы социальной защиты населения (СПИЛ)), что подтверждено справкой о внедрении.
Выводы и рекомендации в области практики применения аналитических подходов к проверке правильности исчисления и полноты уплаты налога использованы Федеральным государственным унитарным предприятием «ЦКБ Геофизика» при проведении внутреннего аудита финансовой и налоговой отчетностей, что подтверждено справкой о внедрении.
Основные положения диссертации докладывались и обсуждались на заседаниях кафедры «Налоги и налогообложение» ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве РФ». Основные выводы и предложения исследования были также раскрыты на конференциях, в том числе на:
VII Межрегиональной научной конференции молодых ученых,
аспирантов и студентов «Молодежь и экономика» (Ярославский
военный финансово-экономический университет, Ярославль, 2003
г.);
Международной научной конференции молодых ученых, аспирантов
и студентов «Молодежь и экономика» (Ярославский военный
финансово-экономический университет, Ярославль, 2004 г.).
Положения теоретической части исследования используются
кафедрой «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при
Правительстве Российской Федерации в учебном процессе при чтении лекций и проведении семинарских занятий, что подтверждено соответствующей справкой о внедрении.
Публикации. Основные положения и выводы диссертации изложены в 6 публикациях общим объемом 1,93 п. л. (авторский объем 1,63 п.л.), в том числе одна статья в научном журнале, входящем в перечень ВАК.
Роль социальных налогов в финансовом обеспечении системы социальной защиты граждан
В условиях рыночной экономики возрастает роль человека в воспроизводственном процессе, все большее значение придается социальным направлениям государственной политики, поскольку автоматически возникает социальная поляризация общества, дифференциация доходов, происходит концентрация экономической власти в руках собственников ресурсов. Самостоятельно рыночная экономика не обеспечивает социальной справедливости, именно поэтому проблемы социального неравенства играли и играют огромную роль в судьбе государств, развивающихся в рамках рыночной цивилизации2. Приоритетными задачами государства становятся улучшение показателей материального положения населения, продолжительности жизни и численности населения.
Практическим инструментом реализации социальных задач государства выступают налоги, роль которых проявляется в мобилизации финансовых ресурсов.
Каждый год результаты научных исследований, сопровождаемые практическими расчетами, приводят к новым более рациональным предложениям реформирования направлений социальной и налоговой политики России. Из множества обоснованных вариантов дальнейшего совершенствования указанных направлений экономики можно выделить основополагающие критерии, которые нашли свое отражение в научных работах ученых и экономистов современности.
В экономической теории в XX веке сформировались две точки зрения, касающиеся направлений решения социальных проблем. Согласно первой из них, выполнение социальных задач может быть достигнуто в условиях социальной рыночной экономики, через свободный рынок. Развивающийся активный рынок - самый эффективный источник средств для обеспечения социальных нужд . Сторонником такой точки зрения является немецкий ученый экономист Людвиг Эрхард. Другая позиция, которую отстаивали германские социал-демократы, состоит в том, что социальные проблемы следует решать независимо от состояния дел на рынке. На развитие рынка, по их мнению, должны направляться лишь те средства, которые останутся после решения социальных проблем.
Практика последнего десятилетия XX в. показала, что оптимальная модель социальной защиты населения представляется в сочетании интересов хозяйствующих субъектов экономики, посредством не только создания социальных фондов, служащих для поддержания благосостояния малоимущих слоев населения, но, прежде всего, в вовлечении каждого в деятельность рынка.
Проблемы применения действующего порядка исчисления и уплаты единого социального налога в Российской Федерации
Важная роль единого социального налога в налоговой системе Российской Федерации и его возможности как элемента финансового обеспечения социальных реформ доказаны в первой главе и обоснованы теоретическими подходами и примерами из мировой практики. Однако российское законодательство содержит ряд противоречий, касающихся механизма исчисления и уплаты ЕСН, которые, с одной стороны, не способствуют решению проблемы недостаточного финансирования системы социальной защиты граждан, с другой стороны, являются причиной негативного влияния на предпринимательскую активность налогоплательщика. Предполагается, что решение указанной проблемы является основой для построения перспективной модели развития ЕСН.
Правовая природа единого социального налога объединяет два различных понятия «налог» и «страховой взнос». Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний из четырех признаков налога, содержащихся в статье 8 Налогового кодекса (обязательность уплаты, индивидуальная безвозмездность для налогоплательщика, взимание в форме отчуждения части собственности, направление налогов на финансовое обеспечение деятельности государства), отвечают трем признакам. Исключение составляет признак индивидуальной безвозмездности для плательщика, если в качестве индивидуальной возмездное рассматривать право страхователя требовать от ФСС возмещения расходов на выплаты пострадавшим в объемах, превышающих суммы начисленных страховых взносов и пеней . Единый социальный налог в части, зачисляемой в ФСС, не отвечает признаку индивидуальной безвозмездности и в соответствии с налоговым законодательством налогом не является, поскольку плательщики вправе требовать от ФСС возмещения средств, выплачиваемых ими в качестве пособий по временной трудоспособности и других выплат.
Кроме того, налоговые поступления предполагают обезличивание в бюджетном фонде, т. е. их размер не должен быть увязан с размером конкретных выплат за счет их поступлений, поэтому методика определения налоговых ставок предполагает оценку налоговой нагрузки на те или иные элементы стоимости. Страховые взносы имеют конкретную цель - отложенные средства, которые могут быть возвращены при наступлении оговоренного события39.
Основные подходы к решению проблем развития ЕСН в перспективе
Следует различать оценку эффективности единого социального налога как обязательного платежа, администрируемого налоговыми органами, и оценку эффективности единого социального налога как источника формирования доходной части федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, т. е. средств, являющихся источником финансового обеспечения реализации права граждан на пенсионное, социальное и медицинское обеспечение.
При оценке эффективности единого социального налога как обязательного платежа, администрируемого налоговыми органами, учитываются критерии полноты собираемости, тенденции изменения задолженности по его уплате, выполнения бюджетных заданий и другие критерии, характеризующие администрирование налоговых платежей. С этой точки зрения итоги проверок со стороны исполнительных органов власти показывают, что данный налог администрируется удовлетворительно74. Оценка эффективности второго направления единого социального налога включает совершенно иные критерии, выработка которых наталкивается на ряд препятствий, связанных с недостаточной проработанностью, наличием противоречий в налоговом законодательстве и законодательных документах, регулирующих социальную сферу экономики.
В отношении оценки эффективности единого социального налога как источника формирования доходной части федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов важно отметить следующие проблемы, требующие первоочередного решения. Во-первых, отсутствует перечень расходов, которые должны финансироваться за счет средств, имеющих целевой характер расходования в части социального страхования. Например, расходы Фонда социального страхования Российской Федерации на содержание детско-юношеских спортивных школ, детский отдых осуществляются по причине включения таких расходов в федеральные законы о бюджетах фонда на очередной финансовый год. Эти расходы не предусмотрены в законах о социальном обеспечении и финансируются по сложившейся еще до введения ЕСН схеме.
Во-вторых, законодательно не установлены нормативы (или социальные стандарты) на осуществление ряда социальных расходов (например, норматив обеспечения населения пособиями на санаторно-курортное лечение из средств Фонда социального страхования Российской Федерации).
