Введение к работе
Актуальность темы диссертационного исследования. Трансформация и постоянная эволюция российских условий хозяйствования, адаптирующихся к многочисленным международным стандартам, требуют формирования и поддержания эффективного информационного обеспечения управления предприятиями различных отраслей и форм собственности, являющегося гарантом экономической устойчивости и стабильности.
Учетно-аналитическая система является как тактическим, так и стратегическим инструментом, позволяющим осуществлять мониторинг, прогнозирование и планирование, а также, используя многочисленные модели менеджмента, формировать и представлять большое количество финансово-экономических показателей предприятия, затрагивающих все сферы его деятельности, включая налогообложение, и позволяющих принимать обоснованные управленческие решения.
В последнее время особенно остро стоят проблемы чрезмерного налогообложения бизнеса. Деятельность любого предприятия и конечные результаты его работы зависят от последовательности принимаемых управленческих решений, воздействующих на финансово-экономическое состояние, перспективы дальнейшего развития и интенсификацию производства. Косвенное налогообложение, представленное в Российской Федерации налогом на добавленную стоимость, акцизами и таможенными пошлинами, отличающееся главным образом завуалированностью изъятия и высокой стоимостью администрирования, требует от предприятия организации его информационно-учетного обеспечения.
Налог на добавленную стоимость эффективно используется во многих странах мира, включая Россию, и является превалирующим налогом в системе косвенного налогообложения. Данному налогу свойственен принцип перелагаемости налогового бремени, что дает возможность предприятиям снизить свою налоговую нагрузку и оптимизировать налогообложение.
Таким образом, решение многочисленных проблем возможно путем формирования качественного учетно-аналитического обеспечения деятельности предприятий в разрезе их налогообложения, а также одной из ключевых категорий учетного процесса — добавленной стоимости, как базы ведущего косвенного налога. Главная роль в данном процессе отводится управленческой учетно-аналитической системе, где вырабатывается полная информация с высокой степенью достоверности о системе косвенного налогообложения на объекте управления.
Недостаточная степень проработанности и отсутствие научно -методических разработок обуславливает актуальность формирования косвенного налогообложения в управленческой учетно-аналитической системе
ввиду того, что на современном и последующих этапах развития экономики наиболее важным является достоверное и информативное учетно-аналитическое обеспечение достижения тактических и стратегических целей организаций.
Степень разработанности проблемы. Общие теории налогообложения получили развитие в трудах Ф. Аквинского, Ш. Монтескье, С. Де Сисмонди, Т. Мальтуса, А. Тьера, П. Прудона и др. Проблемы развития частных налоговых теорий нашли отражение в трудах Д. Локка, Т. Джорджа, Ж.Ж. Руссо, К. Маркса, Э. Селигмана и др. Значительный вклад в теорию налогов и разработку принципов налогообложения внесли представители отечественной науки А. Буковицкий, А. Исаев, И. Кулишер, И. Озеров, А. Соколов, В. Твердохлебов, Н. Тургенев, Л. Ходский, И. Янжул и др.
Теоретическим и практическим основам налогообложения, совершенствования налоговой системы, развитию налогового планирования посвящены работы современных ученых, таких как А.В. Брызгалина, М.В. Васильевой, Н.Г. Варакса, Л.И. Гончаренко, И.А. Коростелкиной, Л.С. Кириной, В.Г. Князева, Р.А. Мусаева, А.Л. Овсянникова, Л.В. Поповой, Н.А. Потаповой, Л.П. Павловой, Т.Ю. Ткачевой и др.
Современные отечественные ученые Е.Л. Малкина, И.А. Маслова, Б.Г. Маслов, Л.В. Попова внесли существенный вклад в проработку методологии косвенного налогообложения, развитие методического инструментария исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость
Вопросы изучения налоговых затрат и налогового бремени рассматриваются в работах следующих ученых: Н.Г. Варакса, Л.Я. Васюковой, Е.Г. Дедковой, Л.В. Севрюковой, В.Л. Рыкуновой, Н.Н. Тюпаковой и др.
Среди зарубежных специалистов, рассматривающих вопросы развития и внедрения в практику управленческого учета, следует отметить Дж. Арнольда, К. Друри, Т. Джонса, Р. Каплана, Р. Мюллендорфа, Дж. Фостера, Б. Нидлза, С. Роберта, Т. Скоуна, Ч. Хорнгрена, Т. Хоугса, К. Уотта, Р. Энтони, и др.
Направления организации и методик управленческого учета нашли отражение в трудах отечественных учетных: С.А. Алимова, В.Б. Ивашкевич, В.А. Константинова, М.М. Коростелкина, Т.П. Карповой, В.Э. Керимова, И.Г. Кондратова, Е.Н. Лавренчук, Л.И. Малявкиной, В.Д. Новодворского, С.А. Стукова, СП. Суворовой, А.Д. Шеремета и др.
Структура и функционирования учетно-налоговой системы рассматриваются и в работах отечественных экономистов: А.П. Бархатова, А.И. Белоусова, А.А. Богданова, А.Ф. Виноходовой, И.М. Волкова, В.Г. Гетьмана, Л.Т. Гиляровской, Д.А. Ендовицкого, О.В. Ефимовой, Н.М. Заварихина, В.В. Ковалева, Н.Т. Лабынцева, И.А. Масловой, М.В. Мельник, В.Ф. Палия, Л.В. Поповой, И.П. Ульянова и др.
Несмотря на большое количество исследований, некоторые вопросы формирования и использования управленческой учетно-аналитической системы остаются открытыми и требуют особого внимания. Так процесс формирования косвенного налогообложения в управленческой учетно-аналитической системе характеризуется недостаточной степенью разработанности, как с теоретической, так и практической стороны.
Таким образом, теоретическая непроработанность и отсутствие комплексных научно-методических разработок по формированию косвенного налогообложения в управленческой учетно-аналитической системе обуславливают актуальность темы диссертационного исследования, определили его цель, задачи и научную новизну.
Область диссертационного исследования соответствует пп. 3.14. «Теория, методология и базовые концепции налогообложения хозяйствующих субъектов», 3.15. «Оптимизация налогового портфеля хозяйствующих субъектов» специальности 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит» и п. 1.7. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» специальности 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностей ВАК России.
Объектом исследования является финансово-экономическая деятельность коммерческих предприятий в целом и система косвенного налогообложения в частности.
Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие при формировании косвенного налогообложения в управленческой учетно-аналитической системе хозяйствующего субъекта.
Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование, разработка научно-методических положений и практических рекомендаций по формированию косвенного налогообложения в управленческой учетно-аналитической системе с целью принятия эффективных управленческих решений.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- дать характеристику понятию «косвенные налоги», обобщить факторы
косвенного налогообложения, указать на его недостатки и преимущества;
теоретически обосновать целесообразность формирования и определения добавленной стоимости как базы ведущего косвенного налога, представить систему учета и анализа добавленной стоимости;
- выявить необходимость формирования управленческой учетно-
аналитической системы, обеспечивающей стратегическое управление
предприятием, в том числе в целях оптимизации налогового портфеля
экономического субъекта, рассмотреть зарубежный опыт организации
управленческого учета и возможности его заимствования для российских предприятий;
- предложить модель процессов принятия управленческих решений в
сфере косвенного налогообложения;
разработать модель управленческого учета налоговых затрат с соблюдением принципа разделения налогов на прямые и косвенные;
представить принципиальную модель планирования налогов на микроуровне и предложить методику прогнозирования налоговых затрат системы косвенного налогообложения;
- выявить и научно обосновать возможности управленческой
оптимизации налога на добавленную стоимость.
Теоретической и методологической основой исследования являются фундаментальные положения экономической науки в области налогообложения, учета и анализа, научные труды и методологические разработки отечественных и зарубежных ученых и экономистов в области косвенного налогообложения, управленческого учета, учетно-аналитической системы, концепции взаимодействия учетной и налоговой систем, основ налогового планирования и прогнозирования; законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации (Федеральные законы, Постановления Правительства РФ, Указы Президента РФ); материалы научно-практических конференций; периодические научные и научно-практические издания, посвященные проблемам управления косвенным налогообложением.
Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялась автором с учетом основополагающих принципов, научных и практических разработок в исследуемой области.
В процессе исследования использовались методы научного познания: научный поиск, наблюдение, историко-ретроспективный анализ, системно-исторический анализ, историко-графический метод, анализ, сравнение, синтез, логическое построение, графическое построение, математическая формализация, диалектический подход, сравнительно-экономический метод, аналогия, метод систематизации, интегральный метод, формализация, аксиоматизация, моделирование, а также специальные методы: оценка, калькуляция, двойная запись.
Информационную базу исследования составили данные Государственного комитета статистики, Федеральной налоговой службы, материалы сети Интернет, финансовая, управленческая и налоговая отчетность предприятий Орловской области.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в научном обосновании теоретико-методических положений и разработке практических рекомендаций по формированию косвенного налогообложения в управленческой учетно-аналитической системе в целях принятия эффективных
и обоснованных управленческих решений на уровне хозяйствующего субъекта. Научная новизна подтверждается полученными научными результатами, выносимыми на защиту:
1) по специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и
кредит»:
- на основе системно-исторического анализа раскрыты и обобщены
факторы косвенного налогообложения, его недостатки и преимущества,
уточнена сущность и содержание понятия «косвенные налоги» для
исследования их воздействия на финансово-хозяйственную деятельность
предприятий (п. 3.14 паспорта специальности 08.00.10);
- предложено использование методов факторных налоговых моделей при
осуществлении анализа уровня, структуры и динамики добавленной стоимости
как базы ведущего косвенного налога (п. 3.15 паспорта специальности
08.00.10);
разработана принципиальная модель планирования налогов на микроуровне, в рамках которой предложена методика прогнозирования налоговых затрат системы косвенного налогообложения на основе оценки уровней возникновения налоговых обязательств в разрезе цикличности осуществления хозяйственной деятельности (п. 3.15 паспорта специальности 08.00.10);
выделены и апробированы способы оптимизации налога на добавленную стоимость, разработан регистр планирования и прогнозирования налоговых затрат системы косвенного налогообложения (п. 3.15 паспорта специальности 08.00.10).
2) по специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика»:
- научно обоснована необходимость формирования управленческой
учетно-аналитической системы, обеспечивающей эффективное управление
предприятием, в том числе в целях оптимизации налогового портфеля, и
определена принципиальная схема взаимодействия элементов управленческой
и налоговой подсистем для целей принятия своевременных и обоснованных
решений (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12);
- разработана модель управленческого учета налоговых затрат на основе
соблюдения принципа разделения налогов на прямые и косвенные и
формирования управленческой себестоимости, что позволит значительно
расширить информационную базу для управленческого анализа и принятия
рациональных и действенных управленческих решений (п. 1.7 паспорта
специальности 08.00.12).
Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в изучении и систематизации отечественного и зарубежного опыта косвенного налогообложения, в исследовании и анализе категории «добавленная стоимость», в обосновании необходимости развития концепции
взаимодействия учетной и налоговой систем с целью формирования косвенного налогообложения в управленческой учетно-аналитической системе для оптимизации налогового портфеля хозяйствующих субъектов.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что представленные теоретические, научно-методические предложения и практические рекомендации могут использоваться коммерческими предприятиями в качестве методического обеспечения формирования косвенного налогообложения в управленческой учетно-аналитической системе в условиях трансформации учетного и налогового законодательства, а также внутреннего и внешнего воздействия экономической среды.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертационном исследовании, нашли отражение в монографических работах, были опубликованы, докладывались и получили одобрение на 14 международных, всероссийских, региональных научных и научно-практических конференциях (г.Москва, 2009-2010 гг.; г.Орел, 2008-2011 гг.; г.Брянск, 2011 г.; г.Георгиевск Ставропольского края, 2011 г.; г.Сургут Ханты-Мансийского автономного округа, 2011 г.)
Результаты исследования внедрены в работу коммерческих предприятий Орловской области в качестве методической базы для формирования косвенного налогообложения в управленческой учетно-аналитической системе.
Научные положения и выводы, сформулированные в работе, используются в учебном процессе Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс» при преподавании дисциплин «Федеральные налоги и сборы с организаций», «Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы», «Бухгалтерский управленческий учет», «Планирование и прогнозирование в налогообложении».
Диссертационное исследование осуществлялось в рамках ФЦП «Научные и научно-педагогические кадры инновационной России» на 2009-2013 годы по теме «Управленческая система как фактор эффективного распределения налогового бремени», государственный контракт № 14.740.11.1302 от 20 июня 2011 года.
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 19 работах авторским объемом 10,25 п.л., в том числе одна монография, 5 статей, опубликованных в ведущих рецензируемых научных журналах перечня ВАК.
Структура и объем диссертационного исследования. Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованных источников, включающего 111 наименований и приложений, содержит 208 страниц текста, 46 рисунков, 28 таблиц.
Во введении обоснована актуальность темы, определена степень разработанности проблемы, сформулированы цель, задачи, объект и предмет исследования, раскрыта научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы.
В первой главе «ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И КАТЕГОРИИ «ДОБАВЛЕННАЯ СТОИМОСТЬ» рассмотрены исторические аспекты развития косвенного налогообложения и налога на добавленную стоимость в России и за рубежом; изучены и систематизированы теоретические основы косвенного налогообложения и понятий «налоговые затраты» и «налоговое бремя»; раскрыты аспекты формирования и определения добавленной стоимости как базы косвенного налогообложения в целях управленческой учетно-аналитической системы.
Во второй главе «ПОСТРОЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ» обоснована необходимость формирования на коммерческих предприятиях управленческой учетно-аналитической системы, обеспечивающей стратегическое управление на базе учета и анализа затрат, в том числе по исполнению налоговых обязательств; дана сравнительная характеристика отечественных и международных методик организации управленческого учета; выявлены возможности и особенности взаимодействия учетной и налоговой систем в целях управленческого учета и анализа налоговых затрат системы косвенного налогообложения.
В третьей главе «ФОРМИРОВАНИЕ КОСВЕННОГО
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ УЧЕТНО-
АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ В ЦЕЛЯХ ПРИНЯТИЯ ЭФФЕКТИВНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕШЕНИЙ» проведен комплексный анализ формирования и динамики добавленной стоимости коммерческих предприятий с использованием методов факторного анализа и показателей факторных налоговых моделей; сформирована и обоснована модель управленческого учета налоговых затрат; предложены рекомендации в части налогового планирования, прогнозирования и оптимизации, направленные на снижение налогового бремени хозяйствующего субъекта.
В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам диссертационного исследования.
