Содержание к диссертации
Введение
Глава 1. Теоретические основы применения инвестиционных налоговых льгот 10
1.1. Финансовые аспекты государственного регулирования инвестиционной деятельности 10
1.2. Классификация налоговых льгот 28
1.3. Эволюция инвестиционных налоговых льгот в РФ и за рубежом 48
Глава 2. Анализ и оценка применения инвестиционных налоговых льгот в регионе 68
2.1. Факторы, влияющие на инвестиционную деятельность в Республике Татарстан 68
2.2 Анализ федеральных инвестиционных налоговых льгот 86
2.3. Использование инвестиционных налоговых льгот в Республике Татарстан 103
Глава 3. Совершенствование механизма применения инвестиционных налоговых льгот 123
3.1. Проблемы использования налоговых льгот в стимулировании инвестиционной деятельности в регионе 123
3.2. Эффективность применения инвестиционных налоговых льгот 137
Заключение 157
Список использованной литературы 172
Приложения
- Финансовые аспекты государственного регулирования инвестиционной деятельности
- Факторы, влияющие на инвестиционную деятельность в Республике Татарстан
- Проблемы использования налоговых льгот в стимулировании инвестиционной деятельности в регионе
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Бюджетная и налоговая политика, как составные части экономической политики государства, оказывают существенное влияние на экономический рост, инвестиционную активность в стране. Поэтому важно эффективно использовать финансовые инструменты, способствующие реализации долгосрочных задач экономической политики государства. Одним из таких инструментов являются налоги. Используя их, государство может воздействовать и на инвестиционные процессы в стране.
Налоговая политика реализуется через налоговый механизм на основе налогового права. Основными инструментами налогового механизма являются налог и его элементы, такие как ставка, порядок и сроки уплаты, налоговая база, объект. К факультативным элементам налога относится налоговая льгота, которая также может быть предусмотрена-при'установлении налога. Она позволяет реализовать одну из важнейших функций налога - регулирующую.
Опыт зарубежных стран свидетельствует о. широком применении
налоговых льгот в самых различных целях. Льготы активно используются в
таких развитых рыночных странах как GlIIAyv Великобритания, Германия,
Франция. Причем, если социальные льготы носят более постоянный характер и
призваны обеспечивать равенство и справедливость, то льготы,
стимулирующие экономическое развитие, инвестиционную деятельность, гибко
изменяются в зависимости от приоритетного направления развития отраслей
производства. — Mn.oycN'-.iipvnd при -устаноі; :':
В России практика использования налоговых льгот развивалась скорее революционным путем. На первоначальном этапе формирования современной налоговой системы существовало большое число льгот, которые не носили целенаправленного характера. Такое.положение приводило к тому, что льготы не реализовывали стимулирующую функцию налога, а использовались лишь для снижения налогового бремени. Результатом такого использования налоговых льгот стало широкомасштабное их сокращение, что не самым
лучшим образом повлияло на развитие экономики. В связи с вышесказанным можно отметить, что в России не было периода рационального и эффективного регулирующего использования налоговых льгот как инструмента налоговой политики, что делает изучение именно такого.их'-.аспекта наиболее актуальным и полезным.
Степень разработанности проблемы. Сущность, функции и роль налоговых льгот относятся к числу.недостаточно изученных и дискуссионных вопросов в налоговой теории. Исследованию. теоретических аспектов налоговых льгот посвящены работы таких авторов, как B.C. Бард, СВ. Барулин, Н.Г, Вишневская, И.В. Горский, В.Г. Пансков, С. Никитин, И. Николаев, Л.П.Павлова, Н.И. Сидорова, СВ. Бадьина, И.П. Мерзляков и другие. Нет единого мнения относительно сущности налоговых льгот. Часть авторов рассматривают налоговые льготы только'как; факультативный элемент налога, другие считают важным их использование в качестве инструмента налоговой политики. Также существуют мнения о налоговых льготах как косвенных расходах бюджета. Недостаточная теоретическая разработанность принципов установления и их классификации; приводит *к противоречиям в законодательстве и нарушению принципов налогообложения. Непроработанность механизмов отдельных видов льгот влечет за собой их неэффективное использование, что лишает данный инструмент истинного регулирующего смысла.
Следствием недооценкй^^налоговьіх'оільгот^^і'в'аїкачестве инструмента налоговой политики явилось их тотальное сокращение.'Однако именно сейчас государство нуждается в эффективных рычагах регулирования экономического роста и инвестиционной деятельности. Для обеспечения достаточного уровня инвестиционной активности >. необходима -поддержка инвестиционных процессов на всех уровнях управления. Эта поддержка может осуществляться посредством предоставления и обеспечения гарантий и прав инвесторов, а также создания льготного режима инвестиционной деятельности, в той числе и в налоговой сфере. Формирование системы налоговых льгот является важной
5
частью налоговой политики государства. В этих условиях значение научного
исследования налоговых льгот заключается в поиске, резервов
использования данного инструмента. Важно так оптимизировать льготное налогообложение, чтобы, выбирая группы налогоплательщиков, размер, механизм льгот, регулировать спрос на инвестиции. Эти проблемы в теории и практике использования льгот обусловили выбор данной темы и постановку целей и задач исследования.' :f;'K'"\:*':-'С .^^
Целью диссертационного исследования является разработка теоретических основ и классификации налоговых льгот как важнейшего элемента налога, анализ инвестиционного аспекта в процессе их использования, определение возможностей влияния на инвестиционные процессы в регионе и
Оценка Эффективности. ' *'!;:":.(-. .:'-" OH'V
Задачи исследования. В соответствии с целью нашего исследования были поставлены основные задачи исследования:
изучить финансовые методы стимулирования инвестиционной деятельности и определить место, налоговой политики в системе государственного регулирования экономики; ^1
уточнить экономическую сущность и содержание понятия "налоговые льготы";
дать группировку налоговых льгот по различным классификационным признакам для определения места инвестиционных налоговых льгот;
изучить зарубежный опыт применения налоговых льгот с целью выявления закономерностей и целесообразности их использования в отечественной практике;
провести анализ инвестиционной. деятельности в регионе и выявить факторы, оказывающие наиболее сильное влияние на инвестиционные процессы;
исследовать федеральные налоговые льготы в РФ для выявления их инвестиционной направленности.
'"ил:- л,-: л iini'cci lilVlfniiiif.ix *.'
1 I
провести анализ использования налоговых методов для стимулирования инвестиционной деятельности регионами::РФ^й выявить проблемы, возникающие в этой связи в области налоговых льгот;
изучить практику применения инвестиционных налоговых льгот и разработать предложения по совершенствованию их механизма;
разработать модели применения инвестиционных налоговых льгот в регионе и способа оценки их эффективности. :>..;
Предметом исследования являются экономические отношения между государством и хозяйствующими субъектами в ходе предоставления налоговых льгот.
Объектом исследования являются инвестиционные* налоговые льготы. Методологической основой исследования явились общенаучные методы познания, такие как системный подход, эмпирические методы, анализ и синтез, индукция и дедукция. При обработке данных были использованы такие статистические методы как метод группировок, табличного представления данных, корреляционно-регрессионного анализа, построения трендов и т.д.
Теоретической основой диссертационного исследования являются труды отечественных и зарубежных экономистов в области налогообложения, финансов, управления региональным развитием, законодательные акты и нормативно-правовые документы. :v>''" ^мнгс'нмпюппыек;, ч-
Информационной базой работы послужили;' материалы Управления Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Республике Татарстан, Министерства экономики и промышленности Республики Татарстан, Министерства финансов Республики Татарстан, Комитета государственной статистики Республики Татарстан: пробьем и структура работы. Состав и структура работы сформированы с учетом логической последовательности изложения материалов проведенного исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Диссертация содержит 8 таблиц, 16 рисунков и- схем, 22 приложения. Список использованной литературы включает 163 наименования.
Научная новизна диссертационного исследования. Научная новизна
исследования состоит в комплексном изучении экономического содержания и
классификации налоговых!:^льгот;^и-л-:в^цбртееу} -предложений по
совершенствованию механизма их практического применения.
. Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:
> На основе исследования финансовых методов стимулирования
инвестиционной деятельности обоснована- необходимость расширения
сферы применения инвестиционных налоговых Льгот в налоговой
политике государства; уточнено понятие "налоговая политика";
4 > Предложена авторская трактовка сущности и функций налоговых льгот; дано определение налоговых -льготу инвестиционных налоговых льгот, сформулированы характерные < особенности ь . -. налоговых льгот, отличающие их от других инструментов налоговой политики, дано определение понятия "носители налоговых льгот";
Систематизированы классификационные признаки налоговых льгот, в соответствии . с которыми - -дана"оих >' группировка;; выделена группа инвестиционных налоговых льгот и определен ее состав;
На основании проведенного анализа принципов организации специальных налоговых режимов аргументировано отнесение свободных экономических, зон к группе і инвестиционных налоговых льгот, а упрощенной системы "-< налогообложения и единого сельскохозяйственного налога к комплексным льготам.
В результате исследования выявлены 3 группы факторов, оказывающих влияние на инвестиционную деятельность в Республике Татарстан; на основе корреляционно-регрессионного Г'кналйзак"определена степень влияния каждой группы факторов; выявлено, что наиболее значимое
влияние на инвестиционную деятельность оказывает налоговая группа факторов;
> Обоснована необходимость учета инвестиционных налоговых льгот как
расходов бюджета капитального^ хар^
контролем за их эффективностью; *:::''"""."""'"*' -Л :- :"
> Разработана модель предоставления инвестиционных налоговых льгот в
регионе; предложена методика выбора объектов стимулирования
инвестиционной деятельности через точки экономического роста, а
также методика оценки эффективности инвестиционных налоговых
льгот.
Практическая значимость работы. Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что содержит предложения по совершенствованию федерального,* регионального;бюджетного и налогового законодательства, которые могут' быть использованы в разработке законодательных и нормативных актов. Предложенный механизм предоставления налоговых льгот может быть использован в работе Министерства финансов РТ, Министерства экономики и промышленности РТ, подразделений налоговой службы! в РТг Кроме того; і основные положения работы могут быть использованы в учебном процессе при подготовке налоговых специалистов.
Апробация работы. Основные результаты исследования по теме диссертации были доложеньі^ііьнаГікежегодньіхк>д.научно-практических конференциях Казанского государственного''^'финансово-экономического института «Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики» с 2001 по 2004 год, на региональной научно-практической конференции «Актуальные проблемы развития финансовой системы региона» в 2002 году в Казани;^'на ^международной научно-практической (заочной) конференции «Проблемы функционирования финансовой системы страны и пути их решения» в 2004 году в Ижевске. Отдельные теоретические положения и практические материалы диссертации
; л-Ліч.-і ..'..и.; ' ' С/і\Сі оди М.\ ... .;..; ...''
9
используются в учебном процессе Казанского государственного финансово-
экономического института. *'.-
Предложение автора по'')-оценке--;Э^феййвностЙ' налоговых льгот используется Министерством финансов Республики Татарстан при предоставлении налоговых кредитов юридическим лицам, что подтверждено справкой о внедрении.
Наиболее существенные, положения и р^зуль.тдтьгисследования нашли свое отражение в публикациях автора общим объемом 2,2 печ. л.
Финансовые аспекты государственного регулирования инвестиционной деятельности
Эффективное развитие свободного рыночного общества, представляющего собой сложную систему экономических связей и зависимостей, невозможно без целенаправленного воздействия государства на экономические отношения, которые возникают в процессе организации и осуществления хозяйственной деятельности. Современные экономические системы многих развитых стран -смешанные системы, в которых именно взаимодействие государства и рынка обеспечивает эффективное решение задач воспроизводства. Исторический опыт западных стран показал несовершенство и недостаточность рыночных механизмов, что обусловило участие и значительную роль государства в современной экономике. Государственное; вмешательство в экономику обусловлено решением задач, связанных с удовлетворением потребностей всего общества — обеспечением крупных структурных сдвигов, поддержкой приоритетных направлений экономического развития, расширением и совершенствованием объектов ; l1 социальной ы мио производственной инфраструктуры.
Важность выполнения государством определенных функций в сфере экономики никем не отрицается. Однако в каких пропорциях должно сочетаться государственное и .рыночное регулирование,-каковы границы и направления государственного вмешательства - по- этим вопросам существует достаточно широкий спектр теоретических воззрений и соответствующих им практических подходов. Каждое из .теоретических направлений отмечает важность рыночной экономики и не отрицает регулирующую роль государства. Различия состоят лишь в выборе инструментов регулирования и степени вмешательства государства в экономику. Следовательно, для вмешательства государства в функционирование рыночного механизма существует ряд объективных предпосылок. Их перечень дается в учебной литературе.
Факторы, влияющие на инвестиционную деятельность в Республике Татарстан
Экономический рост, возобновившийся в 2002 году и ставший очевидным в 2003, был следствием инвестиционной активности российских контрагентов. По расчетам некоторых аналитиков, в этот период влияние нефтяных цен на рост было не более 30 процентов,.около .6.0" процентов роста определялось именно инвестиционной активностью. Структурно в ней была значительная доля инвестиций в ресурсодобывающие отрасли, но одновременно происходила и диверсификация инвестиций — на рынок корпоративных облигаций стали выходить самые разные компании. Как показывает анализ, двигателем данного процесса стало резкое снижение оттока капитала; В 2002-2003 гг. в стране дополнительно оставалось не менее 3 млрд. долларов в квартал, или примерно 20 % от обычного уровня инвестиций. Эти средства оставались в стране на фоне политической стабильности и хороших экономических перспектив. Они привлекали и иностранные ресурсы но» при ізтом}11по мнению известных западных финансистов, главным -двигателем были собственные. Эти дополнительные миллиарды долларов повысили уровень денежной ликвидности в стране и стимулировали снижение цены денег. За те два года цена кредита в России снизилась в полтора раза;И-преодолела некое важное пороговое значение. Речь идет о важном пороге; потому что именно и только во второй половине 2002 года в финансовой системе возникла классическая и математически определяемая связь - цена кредита стала коррелировать с размером инвестиций, то есть цена денег стала регулятором инвестиционной активности, как это и бывает внормальных ; развитых--рыночных экономиках. РІменно этот качественный переход называется моментом формирования либерального рынка капитала. Помимо этого на фоне высокой ликвидности стала усиливаться и банковская система. О том, что банковская система усложнялась и приобрела все более либеральные " черты, свидетельствует, например, такой статистический факт, как разрыв связи между валютными резервами ЦБ и денежной массой в обращении. До 2002 года только эмиссия ЦБ регулировала денежную массу, после 2002 года другие регуляторы стали достаточно сильны для того, чтобы разорвать эту зависимость на статистически определяемом уровне.1 Инвестиционная деятельность в Республике Татарстан, как было отмечено выше, воспроизводит общероссийские тенденции. Однако дифференциация уровня социально-экономического развития регионов сохраняется, это обуславливает различия в производственной, налоговой, инвестиционной тенденциях. Кроме того, региональная инвестиционная политика субъектов РФ имеет неодинаковые приоритеты, что определяет уровень инвестиционной деятельности предприятий. Региональные власти вынуждены элиминировать негативные для местного инвестиционного климата последствия изменения федерального законодательства. Поэтому, естественно, что именно региональные законодательные "условия ( стали наиболее важным обстоятельством изменения инвестиционного климата.
Проблемы использования налоговых льгот в стимулировании инвестиционной деятельности в регионе
Формирование инвестиционной политики и как следствие — разработка мер регулирования инвестиционного процесса происходит не только на федеральном, но и на региональном уровне. Причем акценты в правовом регулировании инвестиционной деятельности в последнее время были смещены именно на региональный уровень!4Это связано с усилением роли субъектов РФ в экономической и правовой сфере, острой потребностью регионов в инвестиционных ресурсах.1
В регулировании инвестиционной деятельности региональные власти используют собственные подходы, формируя политику, учитывающую местные особенности. В сфере регионального инвестиционного законодательства в большинстве субъектов РФ выстроена система правовых актов, не одинаковых по своей юридической силе, масштабам действий и тематике.
Основным является- :nv постоянно її м- обновляемый региональный законодательный закон об инвестиционной деятельности. В эти законы региональные законодатели вносят ряд новых норм — в частности, о приоритетных инвестиционных проектах и условиях для их реализации, а также о региональных целевых программах.
Региональная администрация определяет различные формы господдержки инвесторов, реализующих свои проекты на территории региона, согласно положению о конкурсе инвестиционных проектов. Проекты, которые прошли инвестиционный конкурс, в обязательном порядке включаются в состав региональной инвестиционной \ 1фограммы;:::6;-Та е;К.:пол6жения успешно действуют например, в Хабаровском и Краснодарском краях.
Принципиальным является наличие в региональном законодательстве льгот и ограничений для инвесторов. Льготы, распространяются, как правило, на следующие виды налогов: региональная часть, налрга на прибыль, налог на имущество юридических лиц, земельный и,транспортный налоги. Обязательное условие льготного налогообложения — ведение отдельного бухгалтерского учета операций, осуществляемых при реализации приоритетных проектов.
