Содержание к диссертации
Введение
Глава 1. Соотношение налогового планирования и финансового менеджмента 10
1.1. Сущность и функции налогового планирования 10
1.2. Принципы организации налогового планирования хозяйствующего субъекта 37
1.3. Компенсация налоговых рисков 49
Резюме 67
Глава 2. Структура налогового планирования фирмы 70
2.1. Методология и практика тактического налогового планирования фирмы 72
2.2. Методология и этапы стратегического налогового планирования фирмы 89
Резюме 98
Глава 3. Оценка базовых компонентов методологии налогового планирования
фирмы 100
3.1. Налоговая логистика как основополагающий компонент налогового планирования 102
3.2. Налоговая оптимизация как основной практический компонент налогового планирования 114
3.2.1. Разработка приказа об учетной политике как основной элемент налоговой оптимизации 115
3.2.2. Разработка оптимальной схемы налогового планирования лизингополучателя 151
3.2.3. Договорная политика фирмы как оптимизационный фактор финансово хозяйственной деятельности 157
3.3 Налоговая минимизация как противоречивый компонент налогового планирования фирмы 174
3.4. Основополагающие принципы построения системы внутреннего налогового контроля на предприятии 193
3.5. Показатели эффективности налогового планирования 203
Резюме 207
Заключение 209
Библиографический список 211
- Сущность и функции налогового планирования
- Методология и практика тактического налогового планирования фирмы
- Налоговая логистика как основополагающий компонент налогового планирования
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Взаимоотношения государства и налогоплательщика не могут существовать без определенных двусторонних компромиссов, что выражается в законодательной защите в большей мере одной стороны и поиска вариантов для уменьшения выплат с другой. Чем жестче налоговое законодательство, тем теснее связь между методами налогового планирования и «теневой» экономикой: между прозрачностью для налогоплательщика государственных расходов и открытостью общества и объемами налоговых поступлений. Вопросы изучения теоретических и методологических аспектов налогового планирования на предприятии имеют актуальное значение в условиях усложняющегося налогового законодательства, перехода к международным стандартам учета и отчетности, когда право предприятия на законное уменьшение своих налоговых обязательств нередко на практике рассматривается со стороны налоговых органов как уклонение от уплаты налогов со всеми вытекающими последствиями.
Налоговое планирование является сферой деятельности, которая может позволить смягчить воздействие внешней среды на текущие и перспективные условия функционирования предприятия, обеспечить равновесие между фискальной и регулирующей функциями налогов, тем самым способствуя повышению эффективности действия стимулирующей роли налоговой системы. В целом налоговое планирование на предприятии должно создать целостную систему управления эффективностью производства, развития конкурентоспособной предприимчивости в условиях действующей налоговой системы, способной в той или иной мере сгладить, а по возможности и вовсе элиминировать институциональные риски, возникающие в связи с налогообложением хозяйственной деятельности промышленных предприятий. Особенно это актуально в современной России, где рыночные отношения и институты еще не сформировались окончательно в своем развитом виде. Грамотное налоговое планирование на предприятии отлаживает потоки
средств, вплоть до того, что бюджет при этом получает регулярно стабильные прогнозируемые платежи.
Все, кто каким-либо образом связан с налогами (налогоплательщики, органы государственной власти), манипулируют ими, пытаясь различными способами управлять налоговыми платежами. Следовательно, налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в комплекте менеджмента российского предприятия при принятии того или иного управленческого решения. Проблема налогового планирования - одна из немногих проблем современной финансовой науки, в решении которой практика опережает разработку теоретической и методологической базы, и как следствие этого - отсутствие единого подхода к пониманию сущности налогового планирования, определению его ключевых моментов и элементов, оценке возможностей налоговой политики предприятия, методов оптимизации налогов, что сказывается на эффективности принимаемых решений с точки зрения управления предприятием в целом.
Все это свидетельствует о чрезвычайной важности научного решения проблем организации налогового планирования на предприятии, что и определяет актуальность темы настоящего диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы. Роль налогового планирования в экономике современного предприятия обусловила внимание ученых к исследованию проблемы функционирования налогового планирования. Результаты этих исследований нашли отражение в зарубежной и отечественной литературе. В частности, значительный вклад в разработку проблем теории и организации налогового планирования внесли такие экономисты, как СВ. Барулин, А.Ю. Казак, В.А. Кашин, Л.П. Павлова, Р.Г. Самоев, М.В. Романовский, И.Г. Русакова, Т.Ф. Юткина и др. Среди зарубежных исследований проблемы наибольший интерес в России представляют, например, работы Д. Кэмпбелла, Е. Томсетта и Д. Джонсона.
Серьезные разработки в области налогового планирования выполнены Р.Ф. Галимзяновым, А. Горбуновым, С. Гуськовым, В.Я. Кожиновым, Т.А.
Козенковой, А.Н. Медведевым, Д. Мельником, А.И. Погорлецким, Б.А. Рогозиным, Д.Н. Тихоновым, Д.Г. Черником и некоторыми другими. В многочисленных работах по данной проблематике приводятся различные дефиниции налогового планирования, определяются место налогового планирования в системе управления предприятием и роль различных структурных подразделений в налоговом планировании, проецируются различные модели и способы оптимизации и минимизации налогообложения.
В то же время, необходимо отметить, что проблема планирования налоговых платежей рассматривалась в основном с позиций практических рекомендаций руководителям, бухгалтерам, экономистам по налогам, разъясняющих методики законного снижения налоговых отчислений.
Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы настоящей работы и недостаточную степень разработанности проблемы, что определило цель и задачи исследования.
Цель диссертационного исследования. Целью настоящего диссертационного исследования является анализ теоретических и практических основ налогового планирования фирмы на основе анализа практического материала, а также разработка оптимальной структуры и рекомендаций по совершенствованию налогового планирования на производственных предприятиях в современной России.
Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:
-раскрыть экономическое содержание налогового планирования, его функции и принципы организации в рыночной системе управления налоговыми отношениями;
-определить и раскрыть методологию и структуру налогового планирования фирмы;
-оценить базовые компоненты методики налогового планирования фирмы (налоговую логистику, налоговую оптимизацию, налоговую минимизацию);
-охарактеризовать методы налоговой оптимизации;
-рассмотреть принципы построения системы внутреннего налогового контроля на предприятии;
-исследовать показатели эффективности налогового планирования.
Предметом исследования выступают денежные отношения, складывающиеся в процессе управления налогами и налогообложением на промышленном предприятии рыночными способами и методами.
Объектом исследования является система налогов в Российской Федерации и управление налогообложением на уровне предприятий, а также деятельность налогоплательщиков по налоговому планированию на предприятии.
Методологическая база. Методологической основой исследования послужили диалектический подход познания, предполагающий изучение экономических процессов в их постоянном развитии, взаимосвязи и взаимообусловленности, а также такие общенаучные методы, как анализ и синтез, сравнения и группировки, графических изображений, системный подход и др.
Теоретической основой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных экономистов в области теории и практики налогообложения, управления налогами, налогового планирования и оптимизации налоговых платежей, а также законодательные акты Российской Федерации, Постановления Правительства России и другие нормативные акты, касающиеся исследуемых проблем.
Информационной базой исследования послужили статистическая отчетность Госкомстата РФ, Минфина России, Федеральной налоговой службы по Саратовской области, отчетные данные предприятий и результаты авторских расчетов. В работе также использовались материалы публикаций в специальных журналах, периодической печати и в сети Internet.
Научная новизна диссертационной работы заключается в комплексной разработке теоретических и методических основ налогового планирования на предприятии в условиях рыночной экономики. Конкретные научные
результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:
-дано авторское определение понятия налогового планирования как планового процесса определения объемов и структур налогооблагаемых финансовых ресурсов путем распределения ресурсов по направлениям, обеспечивающим наибольшую эффективность воспроизводственных процессов хозяйствующего субъекта в рамках действующего законодательства;
-обобщены, дополнены и сведены в единый комплекс функции налогового планирования на предприятии; определены принципы, которых должно придерживаться налоговое планирование, охарактеризованы налоговые риски, с которыми сталкиваются налогоплательщики;
-уточнены и разграничены понятия налоговой оптимизации и минимизации налогов на предприятии;
-раскрыто содержание и предложена организационная структура налогового планирования предприятия на основе налоговой логистики, включающая налоговую оптимизацию и налоговую минимизацию;
-предложено определение налоговой логистики как совокупности различных видов деятельности с целью получения наибольшей нормы прибыли с наименьшими налоговыми обязательствами в установленное время в установленном месте;
-определены и охарактеризованы методы налоговой оптимизации на предприятии, в частности учетная и договорная политика фирмы, а также разработана оптимальная схема налогового планирования лизингополучателя;
-дана авторская точка зрения на сущность налоговой минимизации, под которой понимается деятельность предприятий в рамках налогового планирования, основанная на снижении величины налоговых обязательств, предусматривающая возможность достижения поставленной перед ними цели путем совершения противоправных действий, в том числе налоговых правонарушений и преступлений;
-предложены показатели эффективности налогового планирования на предприятии (коэффициент налогоемкости прибыли, коэффициент
налогоемкости произведенной продукции, коэффициент налогоемкости реализованной продукции, коэффициент льготного налогообложения).
Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость диссертации состоит в разработке методологических и организационных основ и подходов к организации налогового планирования на предприятии в России. Результаты исследования расширяют и углубляют теоретическую и методологическую базу для оптимизации налоговых платежей хозяйствующими субъектами.
Практическая значимость диссертации заключается в разработке рекомендаций, методических приемов и механизмов, которые могут быть использованы при разработке законодательных и нормативных актов федерального и регионального уровня, а также в управленческой налоговой деятельности предприятий.
Апробация работы. Основные результаты исследования по теме диссертации были доложены на научно-практических конференциях по итогам НИР Саратовского государственного социально-экономического университета за 2002 и 2003 гг. (Саратов, СГСЭУ, 2003, 2004 г.г.), а также на международной научно-практической конференции «Финансовый механизм и его правовое обеспечение» (Саратов, СГСЭУ, СГАП, 2003г.).
Отдельные положения и методические разработки диссертации используются в процессе преподавания курсов «Налоги и налогообложение», «Теория и история налогообложения», «Налоговое планирование и прогнозирование» на кафедре финансов в Саратовском государственном социально-экономическом университете, в системе подготовки и переподготовки специалистов налоговых органов, что подтверждено справкой о внедрении в учебный процесс. Практические результаты, рекомендации и меры в области организации налогового планирования используются на ООО «Этель-Торг», что также подтверждено справкой о внедрении.
Основные выводы и предложения нашли отражение в 5 публикациях общим объемом 3,22 печ.л.
#
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 10 параграфов, заключения, списка использованной литературы, приложений.
Сущность и функции налогового планирования
Налоговое планирование, являясь одним из видов общего менеджмента, выполняет соответствующую функцию в системе управления предприятием. Принимая во внимание все многообразие подходов к выявлению содержания понятия «менеджмент», налоговое планирование, с теоретической точки зрения, следует охарактеризовать как управление налогами, осуществляемое налогоплательщиком в той финансово-хозяйственной среде, в которой он реализуют свои производственные, коммерческие и финансовые возможности. Объектом налогового планирования, подчеркивающим его специфику, можно выделить те отношения предприятия с государством, которые возникают в процессе формирования доходов бюджетов всех уровней и материализующиеся в его налоговых платежах. Налоговые платежи фирмы, снижая ее чистый доход, влияют на уровень финансовой устойчивости, при этом бремя налогов распределяется на доходы неравномерно, поскольку в налоговом законодательстве есть ряд положений и исключений, которые благоприятны для одних видов доходов и неблагоприятны для других. Предвидеть изменения налоговой политики страны, законодательной базы налогообложения и оценить их - задачи налогового планирования. Налоговое планирование - это не только управляющая, но и управляемая система, поскольку она находится под всеобъемлющим влиянием государственного воздействия через налоговое, финансовое, валютное, таможенное, денежно-кредитное регулирование.
Анализируя финансово - экономические отношения фирмы с государством следует затронуть основополагающую экономическую категорию - финансы.
Рассмотрим одно из множества определений данных финансам. Финансы - это совокупность денежных отношений, организованных государством, в процессе которых осуществляется формирование и использование общегосударственных фондов денежных средств, для осуществления экономических, социальных и политических задач1. А источником формирования фондов на разных уровнях является распределение различных отчислений, норм, ставок от хозяйствующих субъектов в пользу государства.
Таким образом, можно вывести основную функцию финансов -распределительную и вытекающую из нее функцию контроля за формированием и использованием денежных фондов - контрольную.
Выполняя вышеуказанные функции, государство поддерживает стабильность собственной финансовой системы состоящей из множества сегментов, например, таких как финансы предприятий всех форм собственности которые можно охарактеризовать как финансово-экономические отношения между хозяйствующими субъектами и государством.
Проследив цепочку взаимодействия от категории государственных финансов до непосредственно финансов хозяйствующих субъектов, проявляется необходимость взаимодействия финансовых отношений хозяйствующих субъектов и государства с целью эффективного их воздействия, положительно сказывающегося на результаты деятельности предприятий и придание данному взаимодействию определенной системности.
Методология и практика тактического налогового планирования фирмы
Суть метода заключается в том, что предприятие при юридическом оформлении хозяйственных отношений со своими контрагентами выбирает гражданско-правовую норму, исходя не только из принципов оформления гражданско-правовых и юридической техники, но и с учетом налоговых последствий применения этих гражданско-правовых норм. Иными словами, происходит замена одних хозяйственных правоотношений, налогообложение результатов которых происходит по повышенным ставкам, на другие близкие, однородные правоотношения, имеющие льготный режим налогообложения, при этом экономическая сущность хозяйственной операции остается неизменной. Необходимо отметить, что заменяться должны именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей), а не только формальная сторона сделки, т.е. замена не должна содержать признаков притворности, мнимости или фиктивности, в противном случае сделка может быть признана недействительной.
Рассмотрим на примере замену договора купли-продажи основного средства на договор финансового лизинга. Налоговая оптимизация в данном случае достигается следующим образом. Вместо приобретения основного средства по договору купли-продажи оно приобретается в рамках договора финансового лизинга. Причем основное средство должно учитываться на балансе лизингополучателя. В результате последний имеет право:
Применить повышающий коэффициент «3» к норме амортизации;
Лизинговые платежи, направляемые на выкуп основного средства включать в расходы, учитываемые в целях налогообложения.
При обычной схеме в качестве расходов можно учесть лишь амортизацию.
Замена договора купли-продажи основных средств на договор аренды, когда стороной по договору выступает физическое лицо выявляет возможность включать в расходы и, соответственно, уменьшать прибыль на сумму платежей за аренду имущества у физических лиц. Обусловлено это тем, что в соответствии с п. 10 ст.264 Налогового кодекса РФ в расходах учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.
Часто предприятия выплачивают своим сотрудникам персональные и единовременные надбавки к заработной плате по производственным результатам работы предприятия, по индивидуальным приказам руководителя при отсутствии системных положений об оплате труда.
class3 Оценка базовых компонентов методологии налогового планирования
фирмы class3
Налоговая логистика как основополагающий компонент налогового планирования
На этапе перехода налогоплательщика к самостоятельной активной деятельности особое значение придается налоговой логистике. Ее целью является первоначальная организация определенного направления деятельности налогоплательщика с тем, чтобы легальными путями достичь того уровня налоговых выплат, при котором реализуемый проект или осуществляемая операция останутся экономически целесообразными. Соответственно из процессов деятельности налоговой логистики вырисовывается определение данных действий как термина.
Налоговой логистикой можно назвать совокупность различных видов деятельности с целью получения наибольшей нормы прибыли с наименьшими налоговыми обязательствами в установленное время в установленном месте.
Другими словами это деятельность, заключающаяся в организации, управлении и контроле за движением ресурсов налогоплательщика для достижения приемлемых размеров налоговых выплат.
Методики налоговой логистики предусматривают возможность легального использования налогоплательщиком всех предоставленных законодательством льгот и налоговых освобождений. Осуществление же комплекса мероприятий в ходе реализации этих методик может принимать различные формы и содержание в зависимости от этапа, на котором они находятся. Так, на этапе, предшествующем организации самого предприятия и фактического начала деятельности (производства, торговли и т. д.), определяются следующие задачи налоговой логистики:
выбор сферы экономической деятельности;
выбор организационно-правовой формы создаваемого хозяйствующего субъекта;
определение местоположения хозяйствующего субъекта;
осуществление общего стратегического планирования деятельности субъекта хозяйствования (с точки зрения требований налогового законодательства).
После образования хозяйствующего субъекта задачи налоговой логистики состоят из планирования и управления движением материальных и нематериальных активов, иных средств и ресурсов для достижения установленных размеров налоговых обязательств налогоплательщика; контроля за движением вышеуказанных ресурсов, состоящего в выявлении факторов и условий внешней и внутренней среды, позитивным или негативным образом оказывающих влияние на достижение целей в сфере налоговых обязательств хозяйствующего субъекта.
Например, методики налоговой логистики могут состоять в переводе производства в страну с более благоприятным налоговым климатом. Таким образом, осуществляется как движение материальных активов, так и видоизменение налоговых обязательств (переход из одной налоговой юрисдикции в другую) в целях сокращения налоговых издержек. Другим примером применения методики налоговой логистики является смена организационной формы предприятия (например, с ООО па ЗАО или ОАО), если такое изменение позволит получить требуемые налоговые льготы.
