Содержание к диссертации
Введение
Глава 1 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ЕЕ РОЛЬ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВА 11
1.1 Экономическая сущность налогов и их роль в государственном регулировании экономики страны 11
1.2 Налоговая система как элемент налоговой политики 26
1.3 Анализ российского опыта налогообложения 31
1.3.1 Федеральные налоги; .45
1.3.2 Региональные налоги 60
1.3.3 Местные налоги 63
1.3.4- Специальные налоговые режимы 64
1.4. Предпосылки проведения налоговых реформ в странах с развивающейся экономикой 73
Глава 2 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА СИРИИ 83
2.1 Общая характеристика экономического развития Сирии 83
2.2 Эволюция арабской налоговой системы 100
2.3 Содержание и принципы построения современной- налоговой, системы Сирии 107
2.3.1 Налог на реальный доход 107
2.3.2 Налог на фиксированный доход 114
2.3.3 Налог на заработную плату ; 115
2.3.4 Налог на доход текущего капитала 119'
2.3.5 Налог на ренту от недвижимости; Г2Г
Глава 3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ СИРИИ 123
З.1 Налоговые реформы в странах с переходной экономикой 123
3.2 Особенности налоговой практики и характер проблем, связанных со сбором налогов 129
3.3 Налоговое бремя и способы его расчета и снижения 142
3.4. Рекомендации по совершенствованию налоговой системы Сирии 160
3.5 Налоговое администрирование в России и Сирии 169
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 179
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
- Экономическая сущность налогов и их роль в государственном регулировании экономики страны
- Общая характеристика экономического развития Сирии
- Налоговые реформы в странах с переходной экономикой
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Налоговая система является важнейшим административным и экономическим рычагом в руках государства для воздействия на экономические и социальные процессы в стране, а также мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. При помощи налоговой системы государство может затормозить или наоборот создать благоприятные предпосылки для-развития субъектов хозяйствования и решения социальных проблем общества.
Налоговые поступления играют важную роль в бюджете любой страны, являясь одним из основных источников пополнения, государственного бюджета. Так, например, по данным Федеральной налоговой службы России в 2007 году в федеральный бюджет РФ поступило налогов на сумму 3 747,6 млрд. руб., что на 24,9% больше, чем в 2006 году. В этой сумме налог на добавленную стоимость составляет 37%, налог на добычу полезных ископаемых - 30%, налог на прибыль - 17%, единый социальный налог - 11%, акцизы - 3%, остальные налоги и сборы - 2%.
Необходимо отметить, что у государства и налогоплательщиков разные отношения к налоговой системе. Государство заинтересовано в максимизации'поступления налоговых платежей, а налогоплательщики - в их минимизации. Поэтому основная задача при построении налоговой системы заключается в поиске разумного компромисса между государством и налогоплательщиками, при котором государство имеет достаточные налоговые поступления в бюджет, а налогоплательщики в состоянии оплачивать налоги, не испытывая при этом налоговой перегрузки.
Государство должно уделять пристальное внимание своевременному реформированию налоговой системы, поскольку от ее совершенства зависит как благосостояние налогоплательщиков, так и, в конечном итоге, благосостояние самого государства. На благосостояние и экономическое развитие хозяйствующих субъектов влияют не только уровень совершенства налоговой
системы государства, но и мероприятия, проводимые в целях реформирования налоговой системы. В процессе становления налоговой системы Россия и Сирии проходят одинаковые этапы развития и реформирования, внешнеэкономическая деятельность обеих стран ориентирована на экспорт сырьевых ресурсов, что позволяет предполагать некоторую аналогию в тенденциях развития налоговых систем.
Государственный бюджет Сирии в настоящее время очень сильно зависит от нефтяных доходов и в гораздо меньшей степени - от налоговых поступлений. Однако Правительство Сирии в последнее время предпринимает попытки ослабить зависимость государственного бюджета от продажи нефти, поэтому экономика Сирии остро нуждается в научно обоснованных предложениях по совершенствованию национальной налоговой системы, отвечающей современным условиям Сирии.
Все вышесказанное определило актуальность выбранной темы диссертационного исследования, ее структуру и логику изложения материала.
Степень разработанности1 темы. В настоящее время существует много экономической" литературы по налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт реформирования национальных налоговых систем. Однако применительно к Сирийской Арабской Республике (САР) эти вопросы освещены очень слабо. Более того, информация о состоянии сирийской налоговой системы после налоговой реформы 2003 года практически отсутствует.
Теоретические основы налогообложения изложены в работах таких ученых, как М.М. Алексеенко, СЮ. Витте, А.В. Толкушкин, М.И. Фридман и др. Развитию бюджетной системы РФ посвящены работы А.С. Нешитого.
Вопросы становления и развития российской системы налогообложе
ния, исследуются в работах: М.В. Бакаева, Е.И. Балацкого,
Н.Д.Врублевского, Е.С. Вылковой, Е.В.Гурвича, Л.В. Дуканич, В.В. Князева,
В.Г. Панскова, М.В. Романовского, Д.Г.Черника, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Ютки-
ной и др.
Исследования в области налогового планирования и механизма влияния' налоговой системы на экономические и социальные процессы нашли отражения в работах: А.В. Брызгалина, В:И. Волковского, Е.С. Вылсковой, А.З. Дадашева, М.В. Карп, И.Н. Куксина, Л.П. Окуневой, Л.П. Павловой, М.П. Павловича, В. Г. Панскова, А.Б. Паскачева,. А.В. Поршнева, С.Г. Синельникова-Мурылева, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и др.
Проблемой налогов и их влияния на развития национальной экономики, занимались многие зарубежные экономисты: Л. Брю, Э:Дж.Долан, ДЖ.К.Ван Хорщ Р.Дорбнуш, Дж.М.Кейнс, А.Лаффер, К.Макконнел, Дж.Пеппер, Є.Фишер и др.
Большую роль в формировании мировоззрения автора сыграли арабоя-зычные авторы. Среди этих авторов Аль-Баба Т., Абдуррахман А., Аль-Азбауи X., Аль-Харири М., Арабий М.А., Атыйе М.Р., Бадауи М.Т., Башур А., Ад-Дарз Х.А., Дабит Н., Джами А., Ибрагим М.Ф., Канаан А., Карм А., Аль-Масрафауи Х.С., Мурад М.Х., Наср З.А., Срур А.Ф., Фатх С, Фаузи А., Фахми М.М. и ряд других ученых и исследователей из арабских стран. Их работы посвящены как общим политэкономическим проблемам (проблемам отсталости, вопросам преодоления последствий зависимого развития), так и конкретным исследованиям разных тем, имеющих значение для функционирования экономики арабских стран.
Однако, многие вопросы теоретического, методологического и прикладного характера в области раскрытия механизма влияния налоговой системы на экономические и социальные процессы исследованы явно недостаточно, что и обусловило выбор темы диссертационного исследования.
Цель работы - разработка основных направлений совершенствования налоговой системы Сирии с учетом российского опыта и анализа национальной налоговой системы.
Для достижения поставленной цели потребовалось поставить и решить следующие задачи:
провести комплексный анализ динамики развития и структуры национального хозяйства Сирии с целью разработки системы мер, направленных на совершенствование налоговой системы с учетом особенностей экономики страны;
проанализировать исторический опыт развития налоговой системы Сирии и определить на основе этого основные этапы ее становления;
раскрыть специфику формирования системы налогообложения Сирии с выявлением как положительных, так и отрицательных факторов, влияющих на дальнейшее реформирование налоговой системы;
исследовать тенденции соотношения структуры прямых и косвенных налогов и их влияние на формирование бюджета страны;
показать особенности формирования налоговых обязательств отдельных категорий налогоплательщиков, занимающихся предпринимательской деятельностью, с целью выявления мер, направленных на решение проблем, связанных с порядком налогового администрирования в Сирии;
обосновать ряд принципов рационального налогообложения и на их основе сформулировать положения и практические рекомендации для дальнейшего совершенствования*действующей налоговой системы Сирии с учетом российского опыта.
Объект исследования - действующая налоговая система Сирии.
Предмет исследования - разработка комплекса теоретико-методических вопросов, организационных мероприятий и практических рекомендаций по совершенствованию налоговой системы Сирии на основе российского опыта.
Теоретическая, методологическая и информационная основы исследования. Теоретической основой диссертации явились труды отечественных и зарубежных ученых в области налоговой политики и анализа налоговых систем государства, положения институционально-эволюционной экономической теории, положения законодательных и нормативных актов по проблемам налогообложения России и Сирии.
Методология основывается на принципах диалектического познания и системном анализе. При исследовании отдельных аспектов налогообложения в диссертации использованы методы ситуационного, логического и системного анализа и синтеза, методы институционального экономического анализа, метод сравнения.
Информационной основой исследования явились государственные законодательные и нормативно-правовые акты сирийского Правительства, данные Министерства финансов Сирии, отчеты Всемирного Банка, а также собранные и обработанные автором статистические и информационно-аналитические материалы по состоянию и развитию экономики Сирии. При проведении исследования автор опирался на законодательные и нормативные акты Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, инструктивные материалы Минфина России и ФНС России, Росста-та,.а также экономическая и правовая литература и материалы периодической печати (в т.ч. зарубежной).
Источником статистического и фактического материала- послужили национальные официальные статистические публикации Сирии, других зарубежных стран, а также международные справочные издания (ООН, МВФ, МБРР и др.).
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке и обосновании комплекса теоретико-методических вопросов, организационных мероприятий и практических рекомендаций по совершенствованию налоговой системы Сирии на основе российского опыта. В результате проведенного исследования сформулированы положения, обоснованы выводы и рекомендации, полученные лично автором, которые характеризуют его научную новизну и выносятся на защиту: изучена структура валового национального дохода Сирии в разрезе отраслей экономики, проведен анализ динамики основных показателей валового внутреннего продукта Сирии в течение последовательных периодов
(1963-2006 гг.), на основе этого показаны основные тенденции изменения его составляющихзауказанный период;
доказана необходимость и экономическая целесообразность увеличе
ния доли косвенных налогов в общей сумме налоговых поступлений госу
дарственного бюджета Сирии;
разработаны практические рекомендации по совершенствованию си
рийской налоговой системы,, касающиеся порядка взимания налогов и сбо
ров; расчета налоговой базы и корректировки ставок основных налогов;
сформулированы предложения^ по введению нового дляі Сирии косвенного налога - налога на;добавленную стоимость;
раскрыты факторы, влияющие на порядок налогового администрирования Сирии, выявлены основные виды налоговых правонарушений и систематизированы методы налогового администрирования; препятствующие уклонению от уплаты налогов в налоговом законодательстве Сирии;
внесены, предложения по совершенствованию организационных аспектов налогообложения; связанных с предоставлением отсрочек по налогам и отменой согласовательных процедур.
Практическая значимость исследования состоит в разработке и обосновании предложений по изменению-действующего* порядка налогообложения, совершенствованию налогового законодательства Сирии, упорядочению процедуры взимания налогов и корректировки налоговых ставок, а также систематизации налоговых нарушений в целях снижения количества случаев уклонения от уплаты налогов..
Основные положения; выводы и рекомендации могут быть использованы законодательными и налоговыми, органами Сирии, в том числе Министерством финансов при проведению налоговых реформ;
Кроме того, материалы* и выводы диссертации" могут также представлять интерес для российских организаций и предпринимателей при* оценке перспектив развития ближневосточных государств и вытекающих, из; этого возможностей расширения экономических связей между ними, а также для
преподавателей высших учебных заведений при разработке курсов лекций и при подготовке учебных материалов по финансовым, налоговым и другим экономическим проблемам стран Ближнего Востока.
Апробация результатов исследования. Апробация работы проведена в ходе выступлений и обсуждений на Международной научно-технической конференции ИГТА (Прогресс - 2007, Иваново, 2007), 59-й межвузовской научно-технической конференции молодых ученых и студентов, КГТУ, Кострома, 2007, Межвузовской научно-технической конференции молодых ученых «Поиск -2007, Иваново, 2007.
Материалы диссертации используются в учебном процессе в Ивановской государственной текстильной академии на кафедре финансов при чтении дисциплины «Налоги> и налогообложение». Результаты исследования апробированы и приняты к использованию в Министерстве финансов Сирии, о чем имеется соответствующий акт внедрения.
Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальности ВАК. Исследование выполнено в рамках специальности'08.00.10 - «Фи- нансы, денежное обращение и кредит» и соответствует области исследования п.2.3. «Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике».
Публикация результатов исследования. По результатам диссертационного исследования опубликовано 8 печатных работ общим объемом 10,89 п. л., в том числе одна объемом 0,2 п.л. в издании, включенном в перечень ВАК РФ.
Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, содержит 229 страниц машинописного текста, в том числе 2 приложения общим объемом 36-страниц, 10 рисунков, 28 таблиц, библиографический список содержит 167 наименований.
Экономическая сущность налогов и их роль в государственном регулировании экономики страны
Исторически возникновение налогов относится к периоду разделения общества на социальные группы и появления государства. Налоги представляют собой один из основных методов мобилизации государственных доходов. В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора дохода в государственные бюджеты. Как часть распределительных отношений общества, налоги всегда отражают закономерности производства. Смена общественно-экономических формаций, изменения функций и роли государства влияют на конкретные формы налоговых изъятий. При феодализме доминировали различного рода натуральные сборы и повинности населения. С расширением функций феодального государства, образованием централизованных государств постепенно возрастает роль денежных налогов в формировании государственной казны.
«Налог» — это одно из основных понятий финансовой науки. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог — это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни. Русский экономист М.М. Алексеенко еще в XIX в. отметил эту особенность налога: «С одной стороны, налог — один из элементов распределения, одна из составных частей цены, с анализа которой (т. е. цены) собственно и началась экономическая наука. С другой стороны, установление, распределение, взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства».1
Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения (капитала, дохода) и того влияния, которое оказывает налог в конечном итоге на частные хозяйства и народное хозяйство как
Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге. Харьков, 1870, с.25. единое целое. Следовательно, экономическую природу налога надо искать в сфере производства и распределения.
Как известно, реальный процесс налогообложения осуществляется государством и зависит от степени развития его демократических форм. Поэтому исследование природы налога финансовая наука вела в рамках учения о государстве. В свое время П. Прудон верно подметил, что вопрос о налоге — есть вопрос о государстве. «История налогов показывает нам двоякое происхождение налога: во-первых, налог, возникший из контрибуции и дани, это, преимущественно, налог на побежденных, иностранцев или просто на угнетенные классы, которые нередко принадлежали к другой национальности, чем господствующие классы — налог феодального общества. Второй тип налога, возникший после появления постоянного войска, носит совершенно другой характер, он устанавливается после долгих переговоров, с участием различных представительных учреждений, парламентов и т. д. — налог буржуазного общества».2
Налог в буржуазном обществе стал взиматься- не только со «своего класса», как при феодализме - с земельного собственника, но также с «чужих классов», то есть с пролетариата и крестьян и даже преимущественно с последних.
История свидетельствует, что налоги — более поздняя форма государственных доходов. Первоначально налоги назывались «auxilia» и носили временный характер: Еще в первой половине XVII в. английский парламент не признавал постоянных налогов на общегосударственные нужды, и король не мог ввести налоги без его согласия.
Общая характеристика экономического развития Сирии
Современная Сирия добилась независимости от Франции в 1946 году. Полное наименование: Сирийская Арабская Республика. Население: 19млн. чел. (по данным ООЩ 2006 г.). Столица - Дамаск. Площадь - 185,18 кв.км (71,498 квадратных миль). Денежная единица - 1 Сирийский фунт. Основные статьи экспорта: нефть, газ.
Данные экономического развития Сирии, полученные из разных источников, очень отличаются друг от друга. Это объясняется тем, что информационное пространство В; сирийской экономике организовано слабо, отсутствует взаимосвязь между различными информационными агентствами.
Главным источником дохода государства являются: налоги. Их доля; в совокупном доходе государства в; развитых странах составляет 80-90%. Общий доход страны, приносимый всеми факторами/Производства;; - это национальный доход. Сюда входит совокупность всех: доходов: заработная плата, доходы от личного подсобного хозяйства, прибыль, рентам процент. Национальный доход является обобщающим показателем экономического развития страны наряду с такими показателями, как валовой национальный продукт (ВНП) и валовой внутренний продукт (ВВП).
Показатели развития экономики Сирии проиллюстрированы следующим образом. Основным показателем, который используется для отражения состояния развития сирийской экономики; является валовой национальный продукт (ВНП). Валовой национальный; продукт (англ. Gross National Product); общепринятое сокращение — ВНП (англ. GNP)— это стоимость всех товаров и услуг, произведённых резидентами-государства как насее территории, так и за её пределами: До 90-х годов ХХ века ВНП считался основным макроэкономическим показателем государства. Однако было признано, что показателем, более точно отражающим состояние экономики страны, является динамика валового внутреннего продукта (ВВП).
В расчёт ВНП включаются только произведённые за отчётный период товары. Вторичный рынок товаров (как например продажа подержанных машин) в расчёт ВНП- не включается. Динамика валового национального продукта Сирии представлена на рис. 2.1. Приложения 2. "
Важной модификацией ВНП является показатель валового внутреннего продукта (ВВП), который суммирует добавленные стоимости всех производителей товаров и услуг, являющихся резидентами; Резиденты - это граждане, проживающие на "территории данной страны, за исключением иностранцев, живущих в стране менее Г года.
Если к показателю ВВП добавить разность между поступлениями от факторов производства (факторными доходами) из-за границы и факторными, доходами, полученными зарубежными инвесторами в данной стране, то мьь получим показатель ВНП. Так, например, для-Франции после расчета показателя ВВП, нужно добавить,поступления факторных доходов из,Великобритании, США, Германии и т.д. и вычесть доходы британских, американских, германских объектов рыночного хозяйства, ведущих свою деятельность, во Франции. Разность, между ВВП и ВНП незначительна и колеблется в пределах 1% от ВВП.
Статистическая служба ООН рекомендует использовать ВВП в качестве основного показателя для составления Системы национальных счетов. В США и Японии используется показатель ВВП.
В конце 1987 года в СССР было принято постановление правительства об использовании-методологии ООН при расчете важнейших итоговых макроэкономических показателей. В 1989 году в.отчете-Госкомстата уже фигурировал показатель ВНП, хотя, очевидно, точнее было бы назвать его1 ВВП; т.к. сальдо заграничного производства в бывшем СССР и нынешней Россией составляет все еще исключительно небольшие величины. Динамика валового национального продукта и его структура представлены, соответственно, в табл. 2.1 и 2.2 и на рис. 2.1 и 2.5, а динамика валового потребления - на рис. 2.2 Приложения 2. Там же на рис. 2.3 показано потребление фиксированного капитала, а на рис. 2.4 - чистый национальный продукт в рыночных ценах.
Налоговые реформы в странах с переходной экономикой
Анализ опыта развития налоговых систем стран с переходной экономикой показывает, что с переходом к рыночным принципам хозяйствования возникла объективная необходимость коренного реформирования также и системы налогообложения потребления. Первоначально в этом направлении предпринимались попытки трансформации налога с оборота. Затем он был заменен НДС. Применение НДС в постсоциалистических условиях обеспечивало формирование всеобщей и наименее социально напряженной системы налогообложения потребления и являлось важнейшим фактором адаптации переходной экономики к рыночным условиям.
Для формирования» эффективно работающей налоговой системы необходимо знать не только историю и развития-и основополагающие теоретические основы налогообложения, но и тенденции развития. На изменение налоговых систем, серьезное влияние оказывают экономические, социальные и политические факторы. Немаловажное воздействие в последние годы оказывают процессы глобализации.
Продолжающаяся реформа сирийского налогообложения настоятельно требует скрупулезного анализа и осмысления изменений налоговых систем зарубежных стран. При этом следует подчеркнуть, что речь, прежде всего, идет не о частных изменениях отдельно взятой стране, а именно о тенденциях в развитии за. более или менее длительный период времени. Важность подобного-анализа многократно возрастает из-за того, что имеются общие закономерности развития отдельных стран, а также вследствие постепенного вхождения Сирии в международное разделение труда. Выявление общих тенденций развития налоговых систем позволит освободиться от отдельных налоговых мифов, догм и иллюзий. Характерно, что многие экономисты и политики для аргументации своих предложении нередко ссылаются на зарубежный опыт. Однако налоговый опыт отдельно взятой, даже экономически развитой страны, не может быть полностью перенесен в практику другой страны. Гораздо большее значение имеет изучение общих тенденций, выявление общих закономерностей и использование их при принятии конкретных решений в налоговой сфере.
Последняя четверть прошлого века ознаменовалась беспрецедентными дискуссиями и налоговыми реформами в зарубежных странах. Результаты этих налоговых преобразований еще не в полной мере осмыслены научной общественностью, налогоплательщиками и налоговыми администрациями. Несмотря на то, что произошла серьезная унификация налоговых систем, и многие изменения были осуществлены единообразно, налоговые системы даже внутри стран Европейского Сообщества серьезно различаются.
Одна из главных проблем налоговых систем зарубежных стран, отмечаемых многими исследователями, - сложность налогообложения как для налогоплательщиков, так и для-налоговых администраций. В силу этого возникают проблемы по выявлению схем уклонения» от налогообложения, увеличиваются затраты по содержанию и обучению налоговых работников; Отдельные российские законодатели и экономисты, давая рекомендации по чрезмерному упрощению отечественной налоговой системы, говорят о простоте налоговых систем зарубежных стран. В действительности, во многих зарубежных странах идет процесс их усложнения, кроме того, увеличиваются объемы.налогового законодательства. Так, по данным Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), налоговый кодекс в США за последние 30 лет увеличился по объему в два раза, в.Канаде - в три раза, в Нидерландах - в два раза. В Великобритании в среднем ежегодно принимается около 200 страниц налоговых законов.
Следующее положение гласит о якобы снижающемся налоговом бремени. В действительности, совокупное налоговое бремя в странах ОЭСР про 124
должало расти практически до последних лет, оно возросло с 33% ВВП в 1980 г. до 37,5% в середине 90-х гг.
Рассматривая налоговое бремя, можно выделить три группы стран: с относительно высоким уровнем налогов, где доля налоговых изъятий в ВВП (включая взносы на социальное страхование) составляет 45-55%, низким -около 20%, средним - 30-40%. К первой группе относятся Скандинавские страны, страны Бенилюкса, Франция, Австрия. Страны с относительно низким уровнем налоговых изъятий - Турция Южная Корея, Мексика. Страны со средней налоговой нагрузкой - США, Япония, Германия, Великобритания, Канада. Общей закономерностью является то, что относительно высокое налоговое бремя существует в высокоразвитых странах с достаточно высоким уровнем среднедушевых доходов населения.
Парадокс состоит в том, что по уровню среднедушевых доходов Россия серьезно1 отстает от высокоразвитых стран, а по налоговому бремени стоит в одном ряду с такими странами, как Великобритания, Швейцария Германия.
