Введение к работе
Актуальность темы исследования. Динамичное развитие наукоемких технологий и производственных мощностей невозможно без своевременного обновления производства, его материально-технической базы, основу которой составляют амортизационные активы. Процесс амортизации, отражающий физический и моральный износ основных активов, всегда находится в поле зрения бухгалтерской науки.
Ученые балансоведы, рассматривая проблемы отражения в отчетности стоимости активов под влиянием их амортизации, в разные исторические периоды предлагали разные подходы к методам исчисления амортизации, критериям оценки амортизационных активов. Все это обусловило появление различных концепций амортизации, направленных на принятие решений пользователями отчетности. В экономической литературе можно встретить понятие юридической и экономической, финансовой концепции амортизации в зависимости от спектра рассматриваемых автором проблем управления.
Достаточно полного обоснования концепции амортизации с позиции отражения этого процесса в бухгалтерском учете и отчетности, ее методического решения в части единства подходов в системах бухгалтерского, управленческого и налогового учета, оценки и резервирования в отечественной науке и практике, по нашему мнению, не выработано.
Анализ научных источников, опубликованных учеными и специалистами, исследующими проблему амортизации, выявил отсутствие единой точки зрения на многие аспекты этой проблемы: до настоящего времени нет единого подхода даже к определению понятий "амортизация", "амортизационные отчисления", "амортизируемые активы", "концепция амортизации".
Развитие технической базы организаций, использование ими передовых технологий, в условиях конкуренции требует методического обеспечения управлений не только по движению амортизируемых активов, используемых в качестве средств производства, но и самой амортизации как условно-постоянной величины производственных издержек, с одной стороны, и как источника финансирования капитальных вложений, с другой. По оценкам специалистов для повышения общего промышленного потенциала России до уровня западных стандартов необходимы инвестиции в объеме более чем 3 трлн. дол., на что может уйти несколько десятков лет. Поэтому особое внимание специалисты-практики уделяют достаточно стабильному источнику финансирования воспроизводства основных активов - амортизационным отчислениям.
Государственное регулирование экономики в условиях кризиса направлено не только на улучшение общего инвестиционного климата в стране, стимулирование восполнения собственного капитала конкурентоспособных предприятий, но и его защиту от инфляционного обесценения. В этой связи важно восстановить и развивать инвестиционную (воспроизводственную) функцию амортизационного фонда.
В отечественной и зарубежной науке до настоящего времени полемизи-руются вопросы: создания и целевого использования амортизационного фонда как источника финансирования; отражения накопленной амортизации в активе (либо в пассиве) баланса; выбора методов начисления амортизации; срока функционального использования амортизируемых активов и его ограничений; и т.д.
Несмотря на многочисленные точки зрения ученых, в отечественной науке и практике соблюдается тенденция использования амортизационных отчислений в организациях исходя из их экономической сущности на простое и расширенное воспроизводство основных фондов. В рамках обозначенных направлений использования амортизационных отчислений (на приобретение нового оборудования, механизацию и автоматизацию производственных процессов, выполнение НИОКР, модернизацию оборудования, реконструкцию, техническое перевооружение, расширение производства и новое строительство), в системе учет-но-аналитического обеспечения управления амортизируемыми активами необходим выбор эффективных методов и инструментов формирования информации. В этой связи исследование бухгалтерской концепции амортизации представляется актуальной и своевременной.
Степень разработанности проблемы. Большое внимание изучению структуры и обеспеченности предприятия учетно-аналитической информацией об амортизируемых активах и амортизационных отчислениях в своих трудах уделили зарубежные ученые, такие как С.Хендриксен, М.Ф.Ван Бреда, Р.Энтони, Дж.Рис, Ж.Ришар, Б.Нидлз, Ф.Обербрикманн, Й.Бетге, Д.Кондуэлл и другие.
Исследованию экономических, учетно-аналитических, организационных и других аспектов связанных с амортизируемыми активами и их отражением в бухгалтерской отчетности, посвящены многочисленные труды отечественных ученых М.А.Вахрушиной, К.М.Гарифуллина, В.Г.Гетьмана, А.Г.Грязновой, Д.А.Ендовицкого, Е.А.Еленевской, В.Б.Ивашкевича, Р.Г.Каспиной, В.В.Ковалева, В.А.Кузьменко, Л.И.Куликовой, М.И.Кутера, А.Д.Ларионова, М.В. Мельник, Е.А.Мизиковского, О.А.Мироновой, В.Д.Новодворского, С.В.Панковой, А.Ю.Петрова, В.И.Петровой, Л.В.Поповой, Я.В.Соколова, В.И.Ткача и других.
Проведенный анализ теоретических разработок и практики работы коммерческих организаций показал, что нуждается в углубленном исследовании бухгалтерская концептуальная модель амортизации и систематизация аналитических показателей для представления в отчетности амортизируемых активов.
Цель и задачи исследования. Целью диссертации является теоретическое исследование комплекса проблем учета амортизируемых активов, процесса амор-
тизации, обоснование методических решений и практических рекомендаций по разработке бухгалтерской концептуальной модели амортизации.
Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:
раскрыть экономическую и бухгалтерскую сущность категории амортизация на основе исторического анализа теорий амортизации;
раскрыть содержание амортизации как объекта учета, признаваемого для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета;
- разработать концептуальную модель амортизации и ее учетно-
аналитическое обеспечение;
систематизировать показатели, характеризующие амортизируемые активы в бухгалтерском учете и отчетности; обосновать принципы отражения в учете амортизации и амортизируемых активов с целью возможности моделирования показателей в системе бухгалтерской отчетности организации;
выявить методические особенности учета затрат на восстановление амортизируемых основных средств; обосновать порядок учета амортизируемых зданий и оборудования при их возведении (строительстве) и аренде;
раскрыть особенности учета амортизируемых нематериальных активов в соответствии с требованиями международных стандартов;
разработать учетно-аналитическое обеспечение бухгалтерской концепции амортизации направленной на реализацию амортизационной политики.
Предмет исследования. Предметом исследования явились комплекс теоретических и методических проблем учета амортизации и амортизируемых активов.
Объект исследования. Объектом исследования явилась система учета и отчетности, отражающая процессы амортизации, изменения стоимости амортизируемых активов, а также законодательная и нормативная база, регулирующая учет амортизации и порядок формирования отчетности в коммерческих организациях. Исследования проведены на примере предприятий разных отраслей и организационно-правовых форм деятельности Республики Марий Эл.
Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды отечественных и зарубежных авторов, в которых рассматриваются вопросы учета и отражения показателей по амортизируемым активам в отчетности. Использованы международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), американские стандарты учета (GAAP), законодательство Российской Федерации и нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету.
В процессе исследования применялись следующие общенаучные методы: анализ и синтез, моделирование, конкретизация и абстрагирование, классификация, группировка, системный и комплексный подходы к получению доказательств, а также абстрактно-логические методы исследования.
Научная новизна диссертации нашла свое отражение в теоретическом обосновании концептуальных основ амортизации и разработке методических подходов к учету амортизации и амортизируемых активов, отражаемых в бухгалтерской отчетности. Основные положения и выводы, представляющие научную но-
визну, заключаются в следующем:
раскрыта роль и содержание современной амортизационной политики на основе теоретического исследования экономической и бухгалтерской сущности категории амортизация;
уточнено содержание амортизации как объекта бухгалтерского учета, проведен сравнительный анализ признания идентичных объектов для целей налогового и управленческого учета, что позволило определить критерии поэлементной классификации показателей амортизационного процесса;
разработана концептуальная модель амортизации и содержание ее учетно-аналитического обеспечения, включающего информацию разных учетных систем;
обоснованы принципы отражения в учете амортизации и амортизируемых активов, позволяющие определить подходы к моделированию показателей в системе учета и бухгалтерской отчетности организаций для повышения информативности управленческих решений в области амортизационной политики;
выявлены методические особенности учета затрат на содержание и восстановление амортизируемых основных средств, раскрывающие возможности формирования отражения показателей в соответствии с требованиями международных стандартов;
выявлены особенности учета амортизируемых нематериальных активов и на основе сравнительного анализа зарубежной практики предложена методика их учета в российских коммерческих организациях; уточнено содержание Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов";
разработано учетно-аналитическое обеспечение бухгалтерской концепции амортизации, учитывающее задачи амортизационной политики организации в современных условиях рыночной экономики.
Теоретическое значение полученных результатов состоит в систематизации и обоснованности методов учета, способов исчисления амортизации и оценки стоимости амортизируемых активов, а также методическом решении отражения показателей в отчетности в соответствии с требованиями российской учетной практики и международных стандартов финансовой отчетности.
Практическая значимость заключается в том, что выводы и предложения, полученные в результате выполненного исследования, могут быть использованы в практике управления амортизируемыми активами и в процессе реализации амортизационной политики организаций. Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут послужить методической основой организации аналитического учета амортизации и амортизируемых основных активов, на основе которых будет формироваться информация для управления.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались на межвузовских научных конференциях, проводимых в Марийском государственном техническом университете, Московском открытом социальном университете и его Марийском филиале, а так же опубликованы в сборниках научных трудов.
Основные разработки диссертации приняты к внедрению и используются на предприятиях ОАО "Марийский хладокомбинат", ОАО "Волжскпромстрой", ОАО "Иошкар-Олинский завод силикатного кирпича" и др.
Основные положения диссертации отражены в 17 работах общим объемом 4,4 печ. листа, в т.ч. лично авторских 13 работ, объемом 3,95 печ. листа.
Структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, библиографию, иллюстрирована таблицами и рисунками.
