Содержание к диссертации
Введение
Глава 1 Предпосылки создания эффективной системы управленческого учета в многопрофильной организации 9
1.1 Многопрофильные организации в Российской Федерации и их характеристика 9
1.2 Роль и место управленческого учета расходов в информационной системе управления многопрофильной организацией 29
Глава 2 Организация управленческого учета расходов на многопрофильных предприятиях 52
2.1 Организация управленческого и финансового учета в условиях интеграции 52
2.2. Организация интегрированного управленческого и финансового учета расходов по видам деятельности 67
2.3. Организация интегрированного управленческого и финансового учета расходов по видам изготавливаемой продукции на примере издательско-полиграфического комплекса 74
Глава 3 Организация управленческого контроля на многопрофильных предприятиях 97
3.1. Принципы организации контроля в многопрофильной организации 97
3.2. Организация контроля расходов в многопрофильной
организации 115
Заключение 133
Литература 143
- Многопрофильные организации в Российской Федерации и их характеристика
- Организация управленческого и финансового учета в условиях интеграции
- Принципы организации контроля в многопрофильной организации
Введение к работе
Одним из необходимых, но недостаточных условий выживания предприятия в условиях рыночной экономики, все более усиливающейся конкуренции на рынке продукции, работ, услуг, является его многопрофильность. Диверсификация деятельности влечет за собой усложнение организационной структуры предприятий, а эффективное управление такими хозяйствующими субъектами является необходимым условием их успешного функционирования.
Рынок книгопечатной продукции в настоящее время является одним из наиболее динамично развивающихся и предприятия полиграфической промышленности не стали исключением из общего правила.
Учетная информация играет важнейшую роль в процессе управления многопрофильными организациями, которые нуждаются в информационной системе, достоверно отражающей хозяйственные процессы и обеспечивающей все уровни внутренних пользователей оперативной экономической и финансовой информацией, позволяющей оптимизировать затраты и финансовые результаты, а также принимать обоснованные управленческие решения.
Бухгалтерский учет как единая, сплошная, непрерывная система сбора и обработки информации о субъекте экономических отношений не позволяет получать информацию, необходимую для оперативного управления многопрофильными структурами.
Кроме того, традиционный бухгалтерский учет не обладает коммуникативностью - важным элементом организации управления. Бухгалтерская отчетность непонятна неподготовленным пользователям, а большинство управленческого персонала является именно такими пользователями.
Многие ученые-экономисты в своих трудах обращали внимание на проблемы организации рациональной системы бухгалтерского учета: Аксененко В.Ф., Безруких П.С., Белобжецкий И.А., Блатов Н.А., Бахрушина
M.A., Додонов А.А., Ерофеева В.А., Ивашкевич В.Б., Карпова Т.Н., Катаев А.Н., Лехциер Л.И., Нарибаев К.Н., Наринский А.С, Николаева С.А., Поклад И.И., Соколов Я.В., Стуков С.А.,Чумаченко Н.Г., Яругова А. и др.
Но в то же время отсутствуют специальные исследования, касающиеся эффективной организации учета в многопрофильных организациях, не выработана даже обобщенная процедура создания системы управленческого учета.
Учет расходов, по-нашему мнению, является ключевым звеном системы управленческого учета, ибо управление прибылью осуществляется, в конечном счете, через управление расходами. Организации полиграфической промышленности в условиях жесточайшей конкуренции имеют ограниченные возможности увеличения прибыли за счет увеличения продажных цен, поэтому организация эффективного учета расходов становится как никогда актуальной.
Дискуссионность и нерешенность многих вопросов, связанных с построением эффективной системы управленческого учета расходов в многопрофильной структуре, отсутствие методологии ее организации, недостаточная теоретическая и практическая разработанность данной проблемы и определили выбор темы диссертации, цель, задачи и последовательность научного исследования.
Цель проведенного исследования состоит в построении системы управленческого учета расходов в многопрофильных организациях полиграфической промышленности.
Достижение поставленной цели обусловило постановку и решение следующих задач:
- уточнение термина «многопрофильные организации», рассмотрение многопрофильности предприятия с точки зрения разнообразия осуществляемых организацией видов деятельности и видов производимой продукции;
- исследование роли многопрофильных организаций в экономике страны;
- изучение теоретических аспектов управленческого учета, уточнение понятия «управленческий учет», исследование места, роли и задач управленческого учета расходов в многопрофильной организации;
- рассмотрение вариантов организации системы управленческого учета расходов и обоснование наиболее оптимального варианта для многопрофильной организации;
- выработка процедуры организации системы управленческого учета;
- определение системы критериев эффективности внедренной системы управленческого учета;
- разработка конкретных рекомендаций по повышению эффективности системы управленческого учета расходов в издательско-полиграфическом комплексе в условиях многопрофильности;
разработка форм управленческой отчетности для внутренних пользователей различного уровня полномочий.
Предметом исследования является совокупность теоретических, методологических и практических вопросов, связанных с эффективной организацией управленческого учета расходов в многопрофильных структурах в рамках единой информационной системы.
В качестве объекта исследования диссертационной работы выбраны многопрофильные организации полиграфической промышленности.
Теоретической и методологической основой исследования выступают современные исследования экономистов по вопросам управленческого учета. Методика исследования основывается на общенаучных методах: анализа и синтеза, дедукции и индукции, абстракции и моделирования, наблюдения и группировки, детализации и сравнения, позволяющих более полно изучить исследуемые явления.
При раскрытии темы автором были использованы труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, управленческого учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности; законодательные акты, регламентирующие финансово-хозяйственную
деятельность предприятий, нормативные документы, методические и инструктивные материалы по регулированию бухгалтерского учета; монографии и диссертационные исследования, источники энциклопедического характера и материалы периодической печати, конференций, семинаров по проблеме диссертационной работы; статистическая, бухгалтерская и иная информация о фактах хозяйственной деятельности многопрофильных структур Санкт-Петербурга.
Научная новизна работы и вклад автора в разработку проблемы состоит в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием организации управленческого учета, выработке практических рекомендаций по проблеме эффективной организации управленческого учета расходов в многопрофильных организациях полиграфической промышленности.
В процессе исследования были получены следующие наиболее существенные научные результаты:
уточнены понятия «многопрофильная организация»,
«управленческий учет»;
на основе анализа вариантов организации системы управленческого
учета обоснована необходимость создания интегрированной системы
управленческого и финансового учета расходов в рамках единой
информационной системы многопрофильного предприятия;
разработана процедура организации системы управленческого учета;
определена система критериев эффективности системы
управленческого учета;
даны рекомендации по оптимизации организации учета расходов в
системе управленческого учета в издательско-полиграфическом
комплексе;
предложены формы управленческой отчетности в многопрофильной
организации;
уточнены формы реализации контрольных функций управленческого учета в издательско-полиграфическом комплексе.
Практическая значимость результатов диссертационной работы заключается в том, что применение содержащегося в диссертационном исследовании комплекса рекомендаций позволит построить в многопрофильной организации эффективную систему управленческого учета расходов, контрольно-информационную систему, обеспечивающую контроль за использованием ресурсов и выполнением планов. Внедрение предложений, содержащихся в диссертации позволит с наименьшими затратами организовать систему управленческого учета, своевременно обеспечить управленческий персонал различного уровня полномочий необходимой информацией для принятия эффективных управленческих решений.
Полученные результаты и выводы работы направлены на совершенствование организации системы управленческого учета расходов в многопрофильных структурах Санкт-Петербурга, что подтверждено соответствующими документами.
Основные теоретические положения и выводы диссертации обсуждались и получили одобрение на научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных работников и аспирантов Санкт-Петербургского университета экономики и финансов в 1998-2002 гг.
Теоретические и методологические положения проведенного исследования могут применяться в учебном процессе при подготовке пособий, учебных программ, лекций для высших учебных заведений и систем послевузовского обучения по управленческому учету и управлению предприятием.
По теме диссертации автором опубликовано 7 печатных работ.
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы. Работа содержит 25 таблиц, 1 график, 15 схем. Библиографический список содержит 149 источников.
Во введении обосновывается актуальность темы, оценивается степень ее разработанности, определяется предмет диссертационной работы, формулируются цели и задачи исследования, научная новизна и практическая значимость, методологические и методические основы исследования.
В первой главе «Предпосылки создания эффективной системы управленческого учета расходов в многопрофильной организации» исследуется роль многопрофильных структур в экономике России в историческом аспекте, определяются место, роль и задачи управленческого учета расходов в многопрофильных структурах.
Во второй главе «Организация системы управленческого учета расходов на многопрофильных предприятиях» рассматриваются варианты организации системы управленческого учета расходов, обосновывается наиболее оптимальный вариант для многопрофильной структуры, определяется процедура организации системы управленческого учета, в рамках которой разрабатываются формы управленческой отчетности и система критериев эффективности внедренной системы управленческого учета. На основе сравнительного анализа методов учета затрат и цифрового примера по данным издательско-полиграфического комплекса обосновывается целесообразность применения в многопрофильной организации метода учета расходов по операциям, адаптации системы кодирования расходов в условиях единой информационной модели предприятия.
Третья глава «Организация управленческого контроля на многопрофильных предприятиях» посвящена контрольным аспектам системы управленческого учета в многопрофильных структурах, уточнению форм реализации контрольных функций в издательско-полиграфическом комплексе.
В заключении приводятся основные выводы и рекомендации, полученные в результате проведенного исследования.
Многопрофильные организации в Российской Федерации и их характеристика
Одним из необходимых, но недостаточных условий выживания предприятия в условиях рыночной экономики, все более усиливающейся конкуренции на рынке продукции, работ, услуг, является многопрофильность хозяйствующей единицы.
Несмотря на то, что в экономической литературе часто используется понятие «многопрофильные организации», ни один энциклопедический словарь не содержит толкования этого термина. Термин «профиль» в энциклопедических источниках означает совокупность основных специфических черт, характеризующих основную сферу деятельности, характер производственного процесса (101), профессию, специальность, хозяйственную деятельность (120). Основываясь на данных определениях, уточним понятие «многопрофильная организация» - это организация, занимающаяся различными видами деятельности, а также осуществляющая изготовление широкой номенклатуры изделий.
Народное хозяйство имеет отраслевой принцип построения, что обусловлено разделением труда в создании общественного продукта. Общепринято деление отраслей народного хозяйства на относящиеся к сфере материального и нематериального производства (схема 1).
Для каждой отрасли существует специфика выпускаемой продукции, выполняемых работ и услуг, но используемые технологические процессы и производственные ресурсы имеют меньшую отраслевую замкнутость. Развитие народного хозяйства, рыночных отношений требует от предприятий гибкости в области научно-технической, производственной, материально-технической, финансовой политики.
Действительно, развитие фирмы сопровождается увеличением количества видов деятельности, возможно имеющих даже различную отраслевую принадлежность. Такое движение возможно по технологической цепочке: от сырья к готовой продукции или в обратном направлении, либо оно связано с освоением сопутствующих видов деятельности: торговля, реклама, доставка товаров, кредитование, маркетинг. В издательском деле диверсификация выражается в создании издательско-полиграфических комплексов, когда весь процесс производства печатной продукции осуществляется в одной организации.
Понятие «вид деятельности», используемое при определении многопрофильности организации, по нашему мнению, шире понятия «предмет деятельности». Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом МФ РФ № 32-н от 06.05.1999 года, дает организации право самой определять является ли вид осуществляемой деятельности предметом деятельности или нет, квалифицируя полученные доходы как операционные или как выручку (6).
Необходимо отметить, что предмет деятельности организации рассматривается с точки зрения существенности. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/98), утвержденному приказом МФ РФ № 107н от 30.12.1999 года, существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации (4). В п. 11 Положения по бухгалтерскому учету « Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом МФ РФ № 43н от 06.07.1999 года, говорится, что показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности (5). В Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня 2000 г. № 60н определение критерия существенности относится к компетенции главного бухгалтера, его профессионального суждения на основе ориентира в 5% от общего итога актива, дохода за отчетный год (15).
Организация управленческого и финансового учета в условиях интеграции
Проблемам постановки бухгалтерского учета на предприятии всегда уделялось большое внимание. В результате диссертационного исследования были определены факторы, влияющие на организацию бухгалтерского учета, т.е. условия, явления и процессы, непосредственно или косвенно оказывающие влияние на характер проведения контрольно-учетного процесса и на выпускаемый в результате его осуществления продукт труда:
- внешние факторы (несвоевременность представления документов на поступающие товарно-материальные ценности или платежей за отгруженную продукцию);
- внутренние факторы (применение несовершенной методологии и методики учета, низкий уровень квалификации работников, осуществляющих учетный процесс).
Те же самые факторы влияют на постановку управленческого учета, как составной части системы бухгалтерского учета.
В основу организации системы управленческого учета расходов положим следующие три источника:
Технология бизнеса в целом и конкретного вида деятельности, в частности.
Учетная политика организации и правила бухгалтерского учета конкретного вида деятельности.
Нормативная база конкретного вида хозяйственной деятельности.
На их основе формируется система управленческого учета расходов, состоящая из следующих составных частей:
Система кодирования расходов по статьям и элементам расходов.
Система управленческих отчетов. Хотя учетная политика организации и влияние нормативной базы чаще относятся к факторам официальной системы бухгалтерского учета -финансовому учету, при организации интегрированной системы управленческого и финансового учета эти факторы обязательно должны приниматься во внимание, потому что только при этом условии системы финансового и управленческого учета смогут эффективно взаимодействовать.
Перечень же составных частей нередко сводится лишь к единственной системе учета расходов, что на практике оказывается недостаточным для сложных бизнес-систем, к которым и относятся организации, занимающиеся различными видами деятельности.
Безусловно, система учета расходов является центральной частью системы управленческого учета, т.к. управленческий учет в конечном итоге обеспечивает управление прибылью предприятия через управление расходами, что невозможно без организации их учета. В данном случае под организацией учета подразумевается совокупность сознательных действий, направленных на отражение процессов снабжения, производства и реализации, происходящих на предприятии в течение определенного временного периода.
Процесс создания системы управленческого учета в организации носит индивидуальный характер, но, по-нашему мнению, необходимо определить процедуру организации системы управленческого учета:
-анализ действующей системы организации бухгалтерского учета на предприятии;
-разработка функционального подхода к организации системы управленческого учета на предприятии (определение наиболее рациональной структуры бухгалтерского аппарата);
-разработка технологического решения организации управленческого учета: выбор оптимальной формы учета для данного предприятия, разработка рабочего плана счетов, системы управленческих отчетов;
-определение экономической эффективности организованной системы управленческого учета. Основной целью разработки, создания и внедрения интегрированной системы управленческого и финансового учета на многопрофильном предприятии является обеспечение руководства всего предприятия полной, достоверной, оперативной информацией для анализа и принятия обоснованных управленческих решений. Кроме того, необходимо устранить выявленные недостатки в постановке и организации бухгалтерского учета в многопрофильной организации.
В процессе разработки системы интегрированного финансового и управленческого учета в рамках единой системы бухгалтерского учета должны быть решены следующие задачи: создание централизованной управленческой структуры бухгалтерской службы; оптимальная автоматизация системы учета; организация документооборота для сбора оперативной управленческой информации; обеспечение сохранности и конфиденциальности управленческой информации; создание системы отчетности, удобной для принятия управленческих решений. Как видно из вышеизложенного, предполагается комплексно подойти к решению проблемы организации оптимальной системы бухгалтерского учета: с функциональной и технологической точек зрения.
Принципы организации контроля в многопрофильной организации
Вопросами контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятия занимались многие экономисты Белобжецкий И. А., Ерофеева B.A., Принцева С.А., Львова Н.А. и другие. В результате было дано определение контроля и классифицированы его виды и методы, очерчен круг задач. Но новые экономические условия: разнообразие форм собственности, финансовая и хозяйственная независимость предприятий, вносят свои коррективы в организацию контроля на предприятиях.
В практическом понимании хозяйственный контроль - это система наблюдения и проверки хозяйственной деятельности, необходимая для решения поставленных перед ней задач и устранения негативных условий, препятствующих достижению ее целей.
Посредством контроля одновременно достигаются предупреждение, выявление и пресечение хозяйственных нарушений, сущность которых заключается в нарушении действующего законодательства. В то же время достигается соблюдение интересов и сохранности имущества собственников организации.
Нельзя не согласиться с мнением В.А Ерофеевой и С.А. Принцевой, что переход к рыночной экономике, обусловил необходимость изменений не только в бухгалтерском учете, но и в системе как внешнего, так и внутреннего контроля. В настоящее время система внешнего контроля четко структурирована и представлена государственной налоговой инспекцией, государственной налоговой полицией, казначейством, банками, правоохранительными органами и независимыми аудиторскими организациями. Внутренний аудит находится в стадии становления, поскольку сфера его приложения - управленческий учет еще не сформирован окончательно.
Основные направления контроля в зависимости от его субъекта, объекта и цели принято классифицировать следующим образом:
- государственный (финансовый) контроль, который осуществляется органами государственной налоговой инспекции, государственной налоговой полиции, ревизионной службой Министерства финансов Российской Федерации;
- внутрихозяйственный контроль (бухгалтерский и общественный), который защищает интересы организации: ее собственников и коллектива от злоупотреблений, хищений и бесхозяйственности, а также обеспечивает повышение эффективности ее хозяйственной деятельности;
- правовой, осуществляемый правоохранительными органами в форме ревизий, судебно-бухгалтерских экспертиз и других проверок;
- независимый аудиторский контроль.
Очевидно, что в рамках диссертационного исследования наибольший интерес представляет внутрихозяйственный контроль.
Под общей системой контроля в организации понимается коммуникационная сеть управленческого учета, с помощью которой обеспечивается соответствие решений, принятых в организации, реализации их на практике.
На построение системы управленческого контроля воздействуют следующие факторы окружающей среды:
1. совместно работающие исполнители для достижения поставленных целей;
2. правила и процедуры по управлению деятельностью организацией;
3. культура организации работы;
4. внешняя среда организации (контрагенты).
К системе управленческого контроля применимы общеизвестные классификации форм контроля:
- по объему деятельности: полный и частичный контроль;
- по методу проверки: сплошной и выборочный контроль;
- по времени проведения: предварительный, текущий и последующий контроль.
А также методы контроля: обследование, документальная проверка, экономический анализ, инвентаризация, обобщение и реализация результатов контроля.
