Содержание к диссертации
Введение
ГЛАВА I. АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ КАК РАЗНОВИДНОСТЬ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 14-76
1. Понятие, сущность аудита и аудиторской деятельности 14-39
2. Соотношение аудита со смежными формами контроля 39 - 57
3. Нормативно - правовая основа осуществления аудита и аудиторской деятельности 58 - 76
ГЛАВА 2. ПРАВОВОЙ СТАТУС СУБЪЕКТОВ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ АУДИТОРСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ 77 - 111
1. Индивидуальный аудитор как субъект аудиторской деятельности. . 77-93
2. Аудиторские организации как субъекты аудиторской деятельности 93 - 111
ГЛАВА 3. ДОГОВОР КАК ЧАСТНОПРАВОВАЯ ОСНОВА ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 112 - 172
1. Понятие и правовая природа договоров, применяемых в сфере аудиторской деятельности 112-122
2. Стороны, порядок и форма заключения договоров, применяемых в сфере аудиторской деятельности 122 - 134
3. Содержание договоров, применяемых в сфере аудиторской деятельности 134-153
4. Ответственность за неисполнение обязательств по договорам, применяемым в сфере аудиторской деятельности 153-173
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 174-188
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 189-217
- Понятие, сущность аудита и аудиторской деятельности
- Индивидуальный аудитор как субъект аудиторской деятельности.
- Понятие и правовая природа договоров, применяемых в сфере аудиторской деятельности
Введение к работе
1. Общая характеристика работы
Актуальность темы исследования. Переход экономики Республики Таджикистан к рыночным отношениям, развитие предпринимательства, возникновение многообразных форм собственности и новых организационно-правовых форм субъектов экономической деятельности потребовали создания соответствующего всем этим изменениям современного механизма финансового контроля в стране.
В результате в Таджикистане была проведена реорганизация контролирующих органов и в итоге сложилась их следующая структура: государственные контрольно-бюджетные органы, осуществляющие контроль над поступлением и расходованием средств из бюджетов всех уровней; ведомственные контрольно-ревизионные службы, контролирующие финансово-хозяйственную деятельность подведомственных организаций и внутрихозяйственные контрольные службы, создаваемые непосредственно в организациях (ревизионные комиссии, инвентаризационные комиссии и др.); аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, осуществляющие аудиторские проверки и оказывающие другие соответствующие аудиторской деятельности услуги на договорных условиях с аудируемыми субъектами.
Именно последняя составляющая системы контролирующих органов Республики Таджикистан и стала целью проведенного исследования. Аудит выступает одним из элементов механизма финансового контроля. Основными субъектами, подпадающими под него, являются, главным образом, организации негосударственного сектора экономики, а также индивидуальные предприниматели, не входящие в систему министерств и ведомств и по этой причине не охватываемые ведомственным контролем.
Аудит, как метод осуществления вневедомственной независимой финансовой проверки, не подменяет государственного финансового контроля, не исключает осуществления государственного контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности уполномоченными государственными органами. Он скорее играет роль советника, консультанта, помощника всех специалистов, занимающихся обработкой бухгалтерской информации и пользующихся ею. Аудитор не только оценивает достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, законность совершенных ею хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учёта, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.
Аудиторские проверки, широко применяемые в мировой практике, направлены на обеспечение достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, в чем одинаково заинтересованы аудируемые субъекты, государство в лице налоговой службы и лица, осуществляющие аудиторские проверки - аудиторские организации и индивидуальные аудиторы.
В своей работе субъекты, осуществляющие аудиторскую деятельность, руководствуются законодательством и собственной выгодой, что в условиях конкуренции способствует качественному проведению аудиторских проверок и оказанию других соответствующих аудиторской деятельности услуг. В свою очередь, аудируемые субъекты также имеют возможность выбрать аудитора, не зависящего от каких-либо ведомств и конечно квалифицированного.
Аудит и аудиторская деятельность в Республике Таджикистан регулируются такими нормативными правовыми актами, как: Закон
Республики Таджикистан «Об аудиторской деятельности»" от 3 июня 2006 г., № 170; Закон Республики Таджикистан «О внутреннем аудите в государственном секторе» от 21 июля 2010 г., №631'; Правила проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности,утверждённые Постановлением Правительства Республики Таджикистан от 3 июня 2006 г., № 230 в редакции Постановления Правительства Республики Таджикистан от 3 апреля 2007 года № 190, а также международными, национальными и внутрифирменными (корпоративными) стандартами аудиторской деятельности.
Тем не менее, существующая ныне в Республике Таджикистан нормативно-правовая база аудита и аудиторской деятельности имеет свои недостатки, в ней немало пробелов, неувязок и противоречивых норм и положений, не позволяющих всесторонне регулировать отношения в сфере аудита и аудиторской деятельности. На теоретическом уровне некоторые вопросы и аспекты аудита и аудиторской деятельности также оказались до сих пор недостаточно изученными. Много споров и дискуссий ведется вокруг понятий «аудит» и «аудиторская деятельность» и их соотношения, о принадлежности (или непринадлежности) аудиторской деятельности к предпринимательской деятельности, о сущностных признаках аудиторской деятельности, о видах и пределах правоспособности аудиторских организаций, проводящих аудиторские проверки и оказывающих другие соответствующие аудиторской деятельности услуги, о правовой природе договора как частноправовой основы осуществления аудита и аудиторской деятельности и т.д.. -
Всё вышесказанное и обуславливает актуальность темы исследования, посвященного проблемам правового регулирования аудита и аудиторской деятельности.
Степень научной разработанности темы. Проблемам аудиторской деятельности и аудиту, несмотря на их возросшую значимость в условиях развития рыночной экономики, не уделено должного внимания в юридической литературе. Правда, отдельным аспектам этих проблем посвящено небольшое количество научных, в том числе диссертационных исследований российских авторов. Что лее касается Республики Таджикистан, то здесь каких-либо исследований правовых аспектов аудита и аудиторской деятельности вообще не проводилось.
Цель и задачи исследования. Целью настоящей диссертационной работы является анализ теоретических и практических проблем правового регулирования аудита и аудиторской деятельности в целом, соответствующих нормативных правовых актов и договора как правовой основы осуществления аудита и аудиторской деятельности в частности, а также разработка на этой основе теоретических положений, практических предложений и рекомендаций по дальнейшему совершенствованию механизма правового регулирования аудиторской деятельности и аудита.
Цель диссертационного исследования обусловила постановку и решение следующих задач: раскрыть понятие, сущность аудита и аудиторской деятельности и их соотношение; выявить соотношение аудита со смежными формами контроля; изучить нормативные правовые акты, составляющие публично- правовую основу аудиторской деятельности, с точки зрения их действенности; исследовать правовой статус субъектов, осуществляющих аудиторскую деятельность; раскрыть понятие правовой природы и содержание договора, как частноправовой основы осуществления аудиторской деятельности; проанализировать проблемы ответственности за нарушение обязательств по договорам, применяемым в сфере аудита и аудиторской деятельности; разработать предложения и рекомендации по совершенствованию правового механизма регулирования аудиторской деятельности.
Объектом исследования является комплекс частно - и публично- правовых отношений, связанных с осуществлением аудиторских проверок и оказанием других соответствующих аудиторской деятельности услуг.
Предметом исследования стали теоретические воззрения, взгляды, выводы, касающиеся понятий аудита и аудиторской деятельности, их сущности, субъектов их осуществляющих, соответствующих нормативных правовых актов, договора как частноправовой основы осуществления аудиторской деятельности, а также ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договорам, применяемым в сфере аудиторской деятельности.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретическую основу диссертации составили труды отечественных и российских ученых-правоведов - В.К. Андреева, Н.П. Барышникова, C. Белых, В.Г. Бочкарева, JI.A. Булгаковой, Е.Г. Волковой, Е.П. Губина,
П. Голубятникова, A.C. Гусева, В.В.Гущина, И.В. Дойникова, И.В. Ершовой, С.Э. Жилинского, А.Ю. Кабалкина, О.В. Ковалевой, Р.В. Кожуры, Ю.П. Константинова, О.О. Комлевой, П.Г. Лахно, Е.С. Лехановой, М.И. Майданчика, B.C. Нерсесянца, Ф.М. Нодирова, Т.В. Никонова, В.В. Нитецкого, Ю.Г. Одегова, Т.А. Поповой,
Ф. Попондопуло, Л.В. Санниковой, Н.Б. Смирнова, Е.А. Суханова, И.В. Тордия, Э.А. Уткиной, С.Г. Чаадаева, И.Э. Шевченко, С.Г. Шевченко, Н. Шонасридинов, С.Я. Юсуповой и др.
Были использованы также работы отечественных и зарубежных ученых - экономистов - Д.О. Гадоева, Ю.А. Данилевского, П.И. Камышанова, A.B. Крикунова, Р. Курбанова, З.Р., Нарзуллоева, В.И. Подольского,
Х. Рахимова, H.A. Ремизова, А.Л. Руф, В.Ю. Скобарева, В.В. Скобара, Я.В. Соколова, Е.В. Старовойтовой, В.П. Суйца, Д.У. Урокова, A.A. Терехова, А.Д. Шеремета и др.
Кроме того, при выполнении диссертационного исследования автором были анализированы мнения и взгляды ученых стран дальнего зарубежья -
Р. Адамса, Э.А. Аренса, Дж. К. Лоббека, Р.Х. Монтгомери, Д. Робертсона и др. по вопросам аудита и аудиторской деятельности.
Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялись на основе общепризнанных принципов сочетания исторического и логического, общего и частного. Реализация поставленных в работе задач потребовала применения диалектико-материалистического, аналитического, исторического, сравнительно-правового, формально- юридического, статистического и других методов исследования.
Научная новизна работы и положения, выносимые на защиту. Научная новизна работы заключается в том, что это первое в Республике Таджикистан научное исследование, посвященное проблемам правового регулирования аудиторской деятельности как разновидности предпринимательской деятельности в Республике Таджикистан.
В работе проанализированы понятия аудита и аудиторской деятельности, их сущность, раскрыто соотношение аудита со смежными формами 9 контроля, глубоко исследованы нормативные правовые акты, составляющие публично-правовую основу аудиторской деятельности, исследован правовой статус субъектов, осуществляющих аудиторскую деятельность, раскрыты понятие, правовая природа, порядок заключения и содержание договора как частноправовой основы осуществления аудиторской деятельности, изучены проблемы ответственности за нарушение обязательств по договорам, применяемым в сфере аудита и аудиторской деятельности, разработаны предложения и рекомендации по совершенствованию механизма правового регулирования аудиторской деятельности.
Проведенное исследование позволило автору обосновать и сформулировать следующие основные выводы и положения, выносимые на защиту:
1. Необходимо на законодательном уровне провести чёткую грань между I понятиями «аудит» - как проверка состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля на предмет соответствия финансово- хозяйственных операций законодательству, т. е. как проверка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, и «аудиторская деятельность», которая сводится не только к аудиторским проверкам, но и включает в себя иные, соответствующие аудиторской деятельности услуги в сфере финансов, бухгалтерского учета, законодательства, налогообложения и т.д.
Целесообразно в Закон РТ «Об аудиторской деятельности» дать следующее определение аудиторской деятельности: «Аудиторская деятельность - это самостоятельная предпринимательская деятельность лиц, зарегистрированных в установленном законом порядке в качестве аудиторской организации или индивидуального аудитора, осуществляемая на профессиональной (постоянной) основе, на свой риск и под свою юридическую ответственность, и направленная на систематическое получение прибыли (дохода) от проведения аудиторских проверок и оказания иных, соответствующих аудиторской деятельности услуг».
Профессионализм применительно к аудиторской деятельности — это не только её сущностный признак, но и необходимое для её осуществления условие. Он предполагает наличие у лиц, осуществляющих аудиторскую деятельность, не только соответствующего образования, соответствующих знаний, навыков, квалификации, опыта и т.д., но и осуществление такого вида деятельности на постоянной основе, то есть она должна быть единственным для лиц, осуществляющих аудиторскую деятельность видом предпринимательской деятельности.
Поскольку, согласно ст.5 Закона РТ «Об аудиторской деятельности», одним из основных условий аудиторской деятельности является независимость лица, осуществляющего её, представляется некорректным использование такого понятия, как внутренний аудит.
При внутреннем аудите в качестве аудитора или аудиторов выступают лица, состоящие с аудируемым субъектом в трудовых отношениях, являющиеся штатными его работниками и получающие ежемесячную заработную плату от аудируемого субъекта. Следовательно, в такой ситуации не может быть и речи о независимости такого аудитора или аудиторов, соответственно и об аудите.
В целях повышения статуса национальных стандартов аудиторской деятельности, необходимо их утверждение Правительством Республики Таджикистан, а не Министерством финансов и Национальным банком республики, тем более, что такое требование вытекает из ч. 2 ст.12 Закона РТ «Об аудиторской деятельности».
Необходимо в Законе РТ «Об аудиторской деятельности» предусмотреть норму, предусматривающую принятие национальных и внутриорганизационных (корпоративных) стандартов аудиторской деятельности и дать легальное определение последних.
Действующих ныне в Республике Таджикистан национальных стандартов аудиторской деятельности явно недостаточно. Необходимо расширить их перечень до тридцати двух, как это было ранее предложено Министерством финансов Республики Таджикистан.
Учитывая важность и значимость квалификационных требований, предъявляемых к аудитору, необходимо на уровне закона, а не на уровне постановления правительства решать вопрос об условиях и порядке проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, как это имеет место в Российской Федерации. В связи с этим, Закон РТ «Об аудиторской деятельности» следует дополнить отдельными нормами и положениями, определяющими условия и порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности.
Поскольку вкладчики (коммандисты) товарищества на вере (коммандитного товарищества) не принимают участия в осуществлении товариществом предпринимательской деятельности (п.1 ст.87 Гражданского кодекса Республики Таджикистан) и не вправе участвовать в управлении и ведении дел товарищества на вере, выступать от его имени и оспаривать действия полных товарищей по управлению и ведению дел товарищества, следовательно, участие индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций в товариществе на вере (коммандитном товариществе) в качестве его вкладчиков (коммандистов) не имеет смысла. Поэтому вполне целесообразно вывести товарищество на вере (коммандитное товарищество) из перечня организационно-правовых форм, применяемых при созданий аудиторских организаций. В связи с этим, п. 2 ст. 8 Закона РТ «Об аудиторской деятельности» следует изложить в следующей редакции: «аудиторская организация как коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением товарищества на вере (коммандитного товарищества), открытого акционерного общества, производственного кооператива и государственного унитарного предприятия».
В целях устранения коллизии между нормами Закона РТ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и Гражданского кодекса РТ о порядке регистрации юридических лиц, предлагается ч.1 ст. 51 кодекса изложить в следующей редакции: «Юридическое лицо подлежит государственной регистрации в налоговом органе Республики Таджикистан на условиях и в порядке, предусмотренных Законом РТ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
В сфере аудиторской деятельности заключаются два относительно самостоятельных вида договоров - договор о проведении аудиторской проверки и договор на оказание иных, соответствующих аудиторской деятельности услуг. При этом, если предметом договора о проведении аудита выступает его конечный результат — сформированное и изложенное по завершению аудиторской проверки в аудиторском заключении независимое, объективное, профессиональное, компетентное и конфиденциальное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемой организации, то предметом договоров на оказании иных, соответствующих аудиторской деятельности услуг, выступают конкретные виды действий (деятельности), обусловленные в договорах и направленные на удовлетворение нематериальных потребностей заказчика того или иного вида аудиторской услуги.
Пункт 9.4 раздела 9 Кодекса профессиональной этики аудиторов Республики Таджикистан «Плата за профессиональные услуги» содержит положение о том, что аудитор не имеет права получать плату за оказание профессиональных услуг наличными деньгами. Данное положение Кодекса представляется некорректным. В условиях рынка стороны могут сами решать данный вопрос в рамках договора и Кодекс не вправе диктовать условия о форме и порядке оплаты услуг, оказываемых индивидуальными аудиторами или аудиторскими организациями. В случаях, когда оплата услуг предусмотрена в иностранной валюте, сначала расчет должен быть произведён по курсу Национального банка Республики Таджикистан, а затем должна быть произведена оплата наличными в национальной валюте.^Исходя из этого, целесообразно этот пункт исключить из данного раздела кодекса. .
Необходимо в Законе РТ «Об аудиторской деятельности», прямо предусмотреть, что аудитор не обязан сообщать ни в налоговые органы, ни в органы дознания и предварительного расследования, органы прокуратуры, а также судебные органы свои подозрения и предположения о возможных правонарушениях, преступлениях, признаки которых ему стали известны в ходе аудиторской проверки, осуществляемой им на основе договора с аудируемым субъектом. Никакой уголовной ответственности за недоносительство об имеющихся признаках правонарушений, преступлений в сфере финансово-хозяйственной деятельности заказчика аудитор нести не должен.
Должностные же лица-этих органов не вправе допрашивать или иным образом интересоваться результатами проведённой аудитором по договору с аудируемым субъектом проверки, а также оказанных им иных, соответствующих аудиторской деятельности услуг.
Теоретическая и практическая значимость проведенного научного исследования. Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что содержащиеся в нём материалы могут послужить базой для дальнейших исследований проблем, связанных с совершенствованием и повышением эффективности механизма правового регулирования аудиторской деятельности.
Практическая значимость работы состоит в разработке ряда предложений и рекомендаций, которые могут быть использованы как при совершенствовании нормативно-правовой основы аудиторской деятельности и аудита в Республике Таджикистан, так и в учебном процессе при проведении лекционных и семинарских занятий по предпринимательскому, коммерческому, налоговому, финансовому и банковскому праву.
Апробация результатов исследования. Диссертационное исследование выполнено, обсуждено и рекомендовано к защите на кафедре предпринимательского и коммерческого права юридического факультета Таджикского национального университета.
Основные теоретические выводы и положения, практические рекомендации и предложения, содержащиеся в диссертационной работе, были изложены автором на ежегодных научно - практических апрельских конференциях профессорско-преподавательского состава Российско- Таджикского (Славянского) университета, на научных семинарах: «Аудит: практика внедрения» (Душанбе, 25 сентября 2006г.); «Проверка деятельности хозяйствующих субъектов в Республике Таджикистан» (Душанбе, 14-15 ноября 2007 г.); организованных Проектом развития коммерческого права Агентства США по Международному Развитию (ЮСАИД/АРД/ЧЕККИ), а также отражены в опубликованных автором научных статьях.
Структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трёх глав, объединяющих девять параграфов, заключения и списка использованных источников и литературы.
Понятие, сущность аудита и аудиторской деятельности
Аудит и аудиторскую деятельность в современном их понимании связывают с появлением в Великобритании в середине XIX в. Первых специальных нормативно-правовых актов, в частности Закона «Об обязательном аудите». Существуют различные трактовки понятия «аудит». Но прежде отметим, что слово «аудит» (от лат. «audio») означает «он слышит», «слушатель», «выслушивающий», что подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами, иными словами - внимательность, участливость и заинтересованность в делах;, клиента, обратившегося за услугами к аудитору.
Комитет по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалтеров определяет аудит как процесс систематического и объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью установления степени соответствия этих утверждений установленным критериям и предоставления результатов проверки заинтересованным пользователям. Международной Федерацией бухгалтеров аудит понимается как независимое исследование финансовой отчётности или связанной с ней финансовой информации предприятия, независимо от его формы собственности. Такое исследование завершается выражением точки зрения аудиторов. Комитет по аудиторской практике определяет аудит как независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом. В юридической литературе также существуют различные определения аудита и аудиторской деятельности, в которых подчеркивается та или иная их особенность: независимость, платность, конфиденциальность и т.д. «Аудит,- пишут А. Арене и Дж. Лоббек,- это процесс, посредствам которого компетентный независимый работник накапливает и оценивае т доказательства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям». По мнению известного американского специалиста в области теории и практики аудита проф. Дж. Робертсона, аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска. Автор считает, что аудит, способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Н. Ремизов понимает под аудитом «собственно оценку отчетности на предмет ее достоверности».3
По мнению О.В.Ковалевой и Ю.П.Константинова, аудит представляет собой предпринимательскую деятельность, то есть аудиторскую деятельность, осуществляемую аудиторами или же аудиторскими фирмами по проведению независимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также по оказанию иных аудиторских услуг. «Аудит, - пишет А.Л. Руф, - представляет собой независимую экспертизу финансовой отчетности коммерческих предприятий уполномоченными на то лицами (аудиторами), с целью подтверждения её достоверности для государственных налоговых органов и собственников».
Ю.А. Данилевский утверждает, что, аудит - это независимая проверка годовой финансовой отчетности, составленной хозяйствующими субъектами в соответствии с законом о бухгалтерском учёте, с целью установления достоверности, полноты, точности отражения активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов за год» .
«Аудит как экономическая деятельность представляет собой общественные отношения по оказанию аудиторских услуг, направленных на удовлетворение потребностей в информации о финансово- хозяйственной деятельности субъекта», - пишет Л.И. Булгакова. По мнению И.В. Тордия, аудит - это независимая проверка, которая представляет собой совокупность мероприятий по сбору, оценке и анализу аудиторских доказательств, касающихся финансового положения аудируемого лица, мероприятия, имеющие своим результатом выраженное мнение аудитора о правильном ведении бухгалтерского учёта и финансовой отчетности аудируемого лица.6
Индивидуальный аудитор как субъект аудиторской деятельности
В соответствии со ст.6 Закона Республики Таджикистан «О государственной защите и поддержке предпринимательства в Республике Таджикистан» (в редакции Закона РТ от 25.07.2005 г., №98, от 12.05.2007г„ №259) государство признает и разрешает любые виды предпринимательства, предусмотренные в действующих законах Республики Таджикистан, то есть с образованием юридического лица и без образования юридического лица.
Поскольку аудиторская деятельность представляет собой разновидность предпринимательской деятельности, она соответственно может быть осуществлена индивидуально (без образования юридического лица) и аудиторской организацией (с образованием юридического лица).
В соответствии с ч. 3 ст. 6 названного закона, индивидуальное предпринимательство - это самостоятельная деятельность физического лица, осуществляемая им без образования юридического лица, от своего имени, на свой страх и риск и с ответственностью за использование собственного имущества, направленная на получение прибыли (дохода). Предпринимательство же юридического лица - это самостоятельная деятельность организации, осуществляемая на свой страх и риск, направленная на регулярное получение прибыли от использования имущества, реализации товара, выполнения работ или оказания услуг (ч. 3 ст.6 Закона). .
Поскольку аудиторская деятельность является разновидностью предпринимательской деятельности, соответственно, она может осуществляться индивидуально или с образованием юридического лица, т. е., согласно п.5 ст.1 Закона РТ «Об аудиторской деятельности», субъектами аудиторской деятельности могут быть как индивидуальные аудиторы, осуществляющие аудиторскую деятельность без образования юридического лица, так и аудиторские организации.
Следует обратить внимание на то, что в качестве субъектов, оказывающих аудиторские услуги, а следовательно, осуществляющих аудиторскую деятельность, в законе названы индивидуальный аудитор и аудиторская организация, но не аудитор. ITa это обращается внимание и в юридической литературе. =
В разных странах аудитор называется по - разному. Так, в США его называют общественным бухгалтером (hublik accountant), во Франции - бухгалтером-экспертом (expert comptable) или комиссаром по счетам (commissaire aux comptes), в Германии - контролером хозяйства (Wirtchaftsprufer), или контролером книг (Buchprfer)."
В Современном словаре иностранных слов «аудитор» обозначает лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности компании на основе контракта, заключенного с руководством компании, по специальному разрешению (полномочию) государственных: органов, наблюдающих за деятельностью компании.
Согласно п.1 ст.6 Закона РТ «Об аудиторской деятельности», аудитор - это физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным органом, осуществляющим государственное регулирование аудиторской деятельности (уполномоченным органом), имеющее квалификационный аттестат аудитора.
Таким образом, п.1 ст.б Закона устанавливает два признака, одновременное наличие которых характеризует физическое лицо как аудитора: :
— соответствие квалификационным требованиям, установленным уполномоченным органом;
— наличие квалификационного аттестата аудитора.
Порядок и условия получения квалификационного аттестата аудитора, соответственно права на осуществление аудиторской деятельности, определены Правилами проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Республики Таджикистан от 3 июня 2006 г. № 230.
В соответствии с п.2 настоящих Правил, к аттестации допускаются претенденты-граждане Республики Таджикистан и граждане зарубежных стран, имеющие высшее экономическое или юридическое образование с пятилетним стажем практической работы бухгалтера, или ревизора, или экономиста, финансиста, налогового работника или правоведа, а также граждане, имеющие среднее специальное образование с десятилетним стажем практической работы по этим специальностям.
Понятие и правовая природа договоров, применяемых в сфере аудиторской деятельности
Целью аудиторской деятельности является выражение мнения о степени достоверности и точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности делать правильные выводы результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц (п.4. ст.1 Закона РТ «Об аудиторской деятельности» ).
Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю ; делать на её основании правильные выводы о результатах деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для того, чтобы сформулировать свое мнение относительно достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудитор должен выяснить:
- правильно ли произведена оценка тех объектов учета, информация о которых служила основанием для составления отчетности;
- соответствуют ли действительности те сведения, которые в ней представлены (чем они подтверждены);
- насколько отчетность в целом отвечает предъявляемым к ней требованиям, нет ли в ней каких-либо внутренних противоречий.
Помимо проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, индивидуальные аудиторы, осуществляющие аудиторскую деятельность без образования юридического лица и аудиторские организации могут оказать заинтересованным лицам, иные соответствующие аудиторской деятельности услуги, перечень которых предусмотрен в Законе РТ «Об аудиторской деятельности».
В соответствии с п.5 ст.1 настоящего Закона индивидуальные аудиторы осуществляющие аудиторскую деятельность без образования юридического лица и аудиторские организации могут оказать следующие услуги, соответствующие аудиту:
-организация, восстановление и введение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
-налоговое прогнозирование, налоговое консультирование; -анализ финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
-управленческое консультирование, в том числе, связанное с совершенствованием внутренней структуры организации;
-автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных. технологий;
-оценка стоимости имущества;
- разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес- планов;
-выполнение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, распространение их результатов;
-обучение специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью, в порядке установленном законодательством Республики Таджикистан;
-оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
Поскольку данный перечень является открытым, следовательно, стороны могут в рамках договора оговорить другие виды аудиторских услуг. Главное, чтобы другие виды услуг, не выходили за рамки аудиторской деятельности.
Правовым средством оформления и регулирования отношений индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций с аудируемыми организациями и индивидуальными предпринимателями по проведению аудиторских проверок и оказанию иных соответствующих аудиторской деятельности услуг, служит договор.
Договоры, применяемые в сфере аудиторской деятельности, некоторыми авторами квалифицируются как предпринимательские договоры. В юридической литературе бытуют разные мнения относительно понятия предпринимательского договора и признаков, его характеризующих.
Так, по мнению В.И. Дойникова, предпринимательский договор - это соглашение двух или нескольких лиц или организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность, направленное на возникновение гражданских прав и обязанностей. Другие ученые-юристы предпринимательский договор понимают- как соглашение между сторонами или с участием стороны - предпринимателя об установлении прав и . обязанностей, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
