Содержание к диссертации
Введение 3
Глава I. Налогообложение добычи полезных ископаемых как важнейший
фактор функционирования российского рынка нефти, - проблемы и пути
совершенствования 12
Суть природной ренты и особенности рентных отношений в нефтяной промышленности 12
Анализ налоговой системы в нефтяной промышленности РФ и роль налогов на добычу полезных ископаемых 22
Регулирование налогообложения при трансфертном ценообразовании в зарубежной и российской практике 31
Глава II. Российский рынок нефти - развитие, функционирование и
особенности формирования цен на нефть 56
Рынок нефти как экономическая категория и методология анализа рынков нефти 56
Особенности российского рынка нефти и анализ рыночной конъюнктуры на свободном рынке нефти России 64
Глава III. Оценка влияния мирового рынка нефти на нефтяной рынок
России и ее использование для разработки методики справочного
ценообразования на внутреннем рынке 82
Сравнительный анализ эффективности реализации нефти на рынках РФ и дальнего зарубежья 82
Методика определения внутренней цены нефти в целях налогообложения добычи полезных ископаемых 96
Заключение 107
Библиография 113
Приложения 125
Введение к работе
Актуальность исследования. Процесс глобализации, вовлекающий в себя все большее количество национальных рынков, является одной из наиболее ярких тенденций современного этапа развития мировой экономики. Он затрагивает и российский рынок нефти, который из года в год входит во все большее взаимодействие с мировым. На этом фоне крайне актуальным является изучение вопроса этого взаимодействия и оценки того влияния, которое оказывает мировой рынок на факторы внутренней рыночной конъюнктуры.
Необходимость оценки влияния мирового рынка нефти на российский диктуется еще и тем, что формализованное представление основных взаимосвязей критично для разработки дальнейших шагов по модернизации налоговой системы в нефтяной промышленности России. Современное состояние развития ТЭК как основного комплекса народного хозяйства и ход реформ в нем все еще не позволяют говорить о завершении налоговых преобразований, формировании адекватных рентных отношений и становлении цивилизованного внутреннего рынка нефти. Вопросы изъятия природной ренты до сих пор остаются одними из наиболее актуальных и вызывают немало споров в бизнес-сообществе, прессе и научных кругах. Одной из основных причин этого является сложность определения налоговой базы для обложения внутренних продаж нефти вследствие повсеместного развития трансфертного ценообразования на российском рынке. То есть на лицо контраст между высокими темпами развития и значимостью ТЭК для экономики страны и невысокой степенью развития внутреннего рынка, а также пластичностью и эффективностью налоговой системы.
Важнейшим элементом налоговой системы в отечественной нефтяной промышленности является налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), однако, в настоящий момент его начисление происходит по временной методике. Это связано с тем, что заложенный в Налоговом Кодексе принцип процентной ставки от выручки не отвечает современным реалиям российского
4 рынка нефти, на котором преобладает трансфертное ценообразование. Отсутствие механизмов справедливого ценообразования на внутреннем рынке, с одной стороны, и методики определения расчетных цен, с другой, не позволяют продолжить модификацию налоговой системы. В случае внедрения иных способов изъятия природной ренты, ориентированных на прибыль (например, налога на дополнительный доход), необходимость определения величины ренты будет требовать решения проблемы трансфертных цен и калькуляции справочных (расчетных) цен для целей налогообложения.
Одной из наиболее ярких и актуальных тенденций последних четырех-пяти лет также стали инфляционные процессы на российском рынке нефти и нефтепродуктов, которым уделялось большое внимание как в прессе, так и в повестке дня заседаний Правительства РФ, комитетов Государственной Думы, Федеральной Антимонопольной Службы. Методическое обоснование конъюнктуры российского рынка нефти и того влияния, которое оказывает на нее мировой рынок, представляется чрезвычайно важным для нахождения эффективных путей стабилизации ценовой ситуации на российском рынке нефти и нефтепродуктов.
Все вышеперечисленные проблемы выявили необходимость анализа конъюнктурных факторов российского рынка нефти, обоснования ключевых факторов его развития и оценки влияния мирового рынка на основные инструменты его функционирования, а также совершенствования методов определения справочных внутренних цен на нефть в целях налогообложения добычи нефти на основе этого анализа.
Степень разработанности темы исследования. Несмотря актуальность исследуемой темы, в настоящее время существует незначительное количество работ, посвященных анализу российского рынка нефти, обосновывающих ценовую конъюнктуру и исследующих влияние на нее мирового рынка. Как правило, большинство из них носят ограниченный характер, либо относятся к
5 периоду становления свободного рынка нефти РФ (1991-1998 гг.), рассматривая проблему с точки зрения тяжелой экономической ситуации, сложившейся в России в этот период времени.
Вопросы изучения налоговой среды внутреннего рынка, природной ренты и налогообложения в нефтяной промышленности России рассматриваются в работах Ю. Бобылева, В. Волконского, Н.Ф. Грязновой, Е. Т. Гурвича, А.А. Конопляника, А.Э. Конторовича, А.Г. Коржубаева, В. Назарова, В.П. Орлова, В. Субботина, А.И. Перчика, Ю. Плакиткина, Ю.В Яковца и многих других [6, 7, 10, 11, 15, 30, 33, 34, 38, 39, 49, 56, 66, 68, 72, 73, 75, 76, 91, 103, ПО]. В работах описано понятие и виды природной ренты, методы ее изъятия, пути совершенствования налоговой системы РФ в целях более эффективного взаимодействия нефтяных компаний и государства. Широко освещен вопрос дифференциации НДПИ и возможной замены его налогом на дополнительный доход (НДД). Предлагаются различные методы решения вопросов изъятия природной ренты, однако почти все авторы указывают но то, что дальнейшее развитие налогового законодательство тормозится неразвитостью российского рынка нефти.
Вопросы трансфертного ценообразования и борьбы с ним наиболее полно рассмотрены в законодательный актах ОЭСР и развитых западных стран. При чем документы ОЭСР, носящие, по сути, рекомендательный характер, приобрели законодательную силу вследствие их крайне широкого применения. Изучение подобного опыта может быть крайне полезно для его применения в российских реалиях.
В вопросах изучения рынков нефти подавляющее большинство авторов уделяет внимание вопросам ценообразования на мировом рынке. В данном контексте стоит выделить работы зарубежных исследователей М. Адельмана, Д. Эппла, Ч. Тренча, Е. Эриксона, П. МакАвоя, М. Хубберта, опыт которых по изучению мирового рынка нефти и ценовых колебаний может быть полезен применительно к российским реалиям [104, 107, 108, 122, 128].
Из отечественных исследователей вопросы функционирования рынков нефти рассматривали О.М. Ермилов, К.Н. Миловидов, Л.С. Чугунов, А.А. Ильинский, И.Х. Абрикосов, Ф.К. Салманов, В.В. Петров, В.Ф. Артюшкин [22, 69, 70]. При этом в большинстве работ упор также сделан на мировом рынке, поскольку, в силу доминанты закрытых вертикально интегрированных структур в российской нефтяной промышленности, само существование российского рынка нефти нередко ставится под сомнение.
Надо отметить, что вопросы функционирования российского рынка нефти и ценообразования на нефти интересуют зарубежных исследователей в большей степени, чем российских. Данная тема неоднократно была затронута в отчетах Мирового Энергетического Агентства (IEA), Международного Валютного Фонда (IMF), а также в ряде работ, выполненных в различных зарубежных исследовательских институтах [109, 111, 112, 116, 117, 120, 121]. Однако, в них, как правило, проводится констатация и описание проблем ценообразования на рынке РФ со слабой проработкой вопроса развития рынка и характера взаимодействия с внешними рынками; отсутствуют предложения по решению сложившихся проблем. Наиболее комплексная исследовательская работа в данном направлении была проделана специалистами компании Bearing Point -Tacis, консультирующими Правительство РФ по вопросам налогообложения. Итоги проекта были представлены на семинаре «Налогообложение нефти» (Москва, 23 сентября 2005 г.), где представлялись и основные идеи настоящей диссертационной работы.
Работ по комплексному изучению российского рынка нефти в настоящее время практически не имеется, и отсутствует единый подход к обоснованию его конъюнктурных факторов. Наиболее полный и завершенный анализ в этой области был осуществлен В. Субботиным [88, 126], который в своих исследованиях исходит из гипотезы зависимости внутренних цен на нефть от мировых, получившей развитие в настоящем диссертационном исследовании. Представляют интерес и разработки специалистов информационного агентства
7 «ИнфоТЭК», разработавших систему расчета спроса на свободном рынке нефти и предложивших метод среднесрочного прогнозирования внутренних цен. Ряд их разработок, а также данные о ценах на свободном рынке, были использованы в настоящей работе.
Проблемы корреляции мирового и российского рынка нефти также были затронуты в работах В. Милова (Институт Энергетической Политики) и Ю. Плакиткина, где подробно освещается тема налогообложения добычи нефти и влияния налоговой среды на цены на внутреннем рынке [54, 55, 72, 73, 74].
Вопросы определения расчетных цен на нефть в целях налогообложения раскрыты в работах В.Н. Салина, основное внимание в которых уделено, преимущественно, методологии сбора информации о трансфертных ценах [78, 79]. Интересны и работы, выполненные экспертами Топливно-Энергетического Независимого Института (ТЭНИ) [40, 85]. В основном, в них отражены вопросы дифференциации НДПИ, однако затрагивается и вопрос определения справочных цен. Предлагается рассчитывать их обратным счетом от средневзвешенной розничной стоимости корзины светлых нефтепродуктов, что, на наш взгляд, является не совсем корректным, однако, существенной разработки данная тема не получила.
Таким образом, исходя из анализа предыдущих исследований, можно сделать вывод о том, что выбранная для исследования тема требует дополнительного изучения.
Цель диссертационной работы заключается в том, чтобы на основании анализа рынка нефти Российской Федерации оценить и формализовать основные механизмы его зависимости от мирового в целях решения актуальных народнохозяйственных задач.
Задачи исследования. Цель исследования обусловила необходимость решения следующих задач:
выявление актуальных проблем развития российской нефтяной промышленности в целом и российского рынка нефти в частности;
изучение природы ренты и рентных отношений в мировой и российской практике, основных методов ее изъятия, выявление проблем совершенствования налоговой системы, связанных с функционированием рынка нефти;
обоснование необходимости решения проблемы трансфертного ценообразования на внутреннем рынке нефти РФ в целях совершенствования налоговой системы;
изучение структуры и основных особенностей российского рынка нефти;
выявление основных факторов, влияющих на ценообразование на российском рынке нефти и нефтепродуктов;
оценка влияния мирового рынка нефти на нефтяной рынок России и разработка методов формализации результатов этой оценки;
совершенствование методики определения справочных (расчетных) цен на нефть в целях налогообложения добычи нефти.
Объектом исследования является механизм влияния мирового рынка нефти на нефтяной рынок России.
Предметом исследования является рынок нефти Российской Федерации и конъюнктура цен на нем.
Теоретической и методологической основой исследования являются работы российских и зарубежных авторов, опубликованные в монографических изданиях, учебных пособиях, ведущих отраслевых экономических и научно-популярных журналах, а также информационные ресурсы сети Интернет. Также были использованы статистическая информация Госкомстата РФ, Министерства Промышленности и Энергетики РФ, Центрального
9 Диспетчерского Управления ТЭК, Международного Энергетического Агентства, Международного Валютного Фонда, данные нефтегазовых информационных агентств («ИнфоТЭК-терминал», «ИнфоТЭК-консалтинг», «Интерфакс АНИ», «Кортес»), отчетные данные нефтяных компаний, законодательные и нормативно-правовые документы. Исследование проводилось с применением диалектических методов анализа, принципов системного подхода, методов экономического и статистического анализа.
Научная новизна исследования заключается в том, что впервые систематически исследованы механизмы влияния мирового рынка нефти на нефтяной рынок России, на основании чего предложена методика определения справочных цен на нефть на внутреннем рынке РФ в целях налогообложения.
Исследование теоретических вопросов взаимодействия мирового и российского рынков нефти и разработка методики определения справочных цен на нефть, а также практическое применение разработанных методов и моделей привели к следующим результатам, содержащим, по мнению автора, элементы научной новизны:
предложена авторская методика анализа российского рынка нефти;
выявлен механизм корреляции внутренних и мировых цен, выведена формула расчета внутренней цены нефти, предложен метод краткосрочного ценового прогнозирования;
выдвинута и подтверждена гипотеза паритета доходности реализации нефти на внутреннем и мировом рынках, объясняющая механизм их взаимодействия;
предложена методика определения расчетной цены нефти, реализуемой на внутреннем рынке, что необходимо для определения базы для рентных налогов в целом и НДПИ/НДД в частности.
10 Практическая значимость исследования. Основные положения и выводы диссертационной работы могут быть использованы:
при разработке методов государственного регулирования нефтяного рынка;
при доработке отдельных статей Налогового Кодекса, связанных с реализацией рентных отношений и налогообложением добычи нефти, разработке методов расчета справочных цен в целях налогообложения;
при разработке стратегии и принятии управленческих решений в процессе управления нефтяными компаниями;
при оценке прогнозной стоимости нефти в целях анализа инвестиционных проектов в нефтяной промышленности.
Вопросы функционирования рынка нефти и обоснование динамики внутренних цен на нефть, а также разработанные методы ценового прогнозирования применялись диссертантом в рамках работы в Отделе Стратегического Планирования ОАО «Московская нефтяная компания «МНК», а также Департаменте Развития ОАО «НК «Альянс» - ключевых компаниях, оперирующих на свободном рынке нефти РФ.
Отдельные разработки диссертации, касающиеся методики определения справочных цен на внутреннем рынке, были использованы специалистами компании «Bearing Point», консультирующей Правительство РФ по вопросам реформирования налогообложения нефтегазового сектора (проект «Налоговая Реформа II»).
Материалы диссертации представляют практический интерес для учебного процесса при освещении вопросов, связанных с функционированием российского рынка нефти и реализацией налоговой реформы в нефтяной промышленности, в курсах «Экономика нефтяной и газовой промышленности», «Ценообразование», «Налоги и налогообложение в нефтяной промышленности».
Предложения по развитию российского рынка нефти, методах государственного регулирования и разработке методики определения справочных цен представлены вниманию специалистов Министерства Промышленности и Энергетики и Министерства Финансов для учета при разработке механизмов взаимоотношения предприятий ТЭК и государства, корректировке налоговой системы, а также возможных дополнений в Энергетическую Стратегию РФ.
Апробация исследования. Основные положения диссертационной работы изложены автором в научных работах по теме диссертации, в том числе в тезисах докладов и выступлениях на 1-й научной конференции «Молодежная наука - нефтегазовому комплексу» (Москва, 30-31 марта 2004 г.), 6-й научной конференции «Актуальные проблемы состояния и развития нефтегазового комплекса России» (Москва, 26-27 января 2005 г.), 6-й конференции молодых специалистов организаций Группы «ЛУКОЙЛ» (Москва, 9-11 ноября 2005 г.). Основные идеи диссертации были также представлены в докладе на семинаре «Tacis Tax Reform Project Seminar» (Москва, 23 сентября 2005 г.), проводимом под эгидой ЕС в целях консультаций Правительства РФ по вопросам налогообложения нефтегазового сектора.
По теме диссертации и отдельных разработок опубликованы 9 печатных работ общим объемом 2,1 п. л.
Структура исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы и приложений. Объем текста диссертации составляет 124 страницы. Приложение содержит 15 таблиц.
