Содержание к диссертации
Введение ..' 4
Глава 1. Теоретические аспекты формирования системы внутрен
него контроля финансово-хозяйственной деятельности организаций
ядерного энергетического комплекса 12
Контроль как функция управления социально-экономической системой 12
Современное состояние ЯЭК и значение внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий отрасли 30
13. Роль учета в формировании информационной системы внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятия. 67
Глава 2. Организация системы внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий атомной промышленности.... 83
Основные принципы и требования к формированию системы внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности организации , 83
Методика формирования структур внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятия 101
2.3. Основные направления совершенствования системы внугрен-
,него контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий
ЯЭК 136
Глава 3. Практическая организация системы внутреннего контро
ля финансово-хозяйственной деятельности предприятия ЯЭК 163
Реализация методических рекомендаций по организации контроля бизнес-процессов на предприятиях ЯЭК на примере договорной деятельности 163
Методика контроля заключения договоров на поставку топлива на АЭС России 184
Оценка экономической эффективности системы внутреннего контроля в упреждающем управлении предприятием атомной промышленности 192
Заключение 207
Библиография 213
Приложения 228
СПИСОК СОКРАЩЕНИИ
АСУ - автоматизированная система управления АЭС - атомная электростанция БН - реактор на быстрых нейтронах ПС РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации ВВЭР - водо-водяной энергетический ядерный реактор КИнС — корпоративная информационная (компьютерная) система КИУМ — коэффициент использования установленной мощности НИИ - научно-исследовательский институт
НИОКР - научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы НТД - научно-техническая документация НТП - научно-технический прогресс ОСТ - отраслевой стандарт ОЯТ - отработанное ядерное топливо ПОК - программа обеспечения качества ПЭО - планово-экономический отдел РБМК — реактор большой мощности канальный, кипящий СВК - служба внутреннего контроля СЗ РФ - свод законов Российской Федерации СМИ - средства массовой информации
СОУУП - система оперативного и упреждающего управления предприятием
СТП—стандарт предприятия ТВС - тепловыделяющая сборка ТВЭЛ — тепловыделяющий элемент ТМЦ - товарно-материальные ценности ТУ - технические условия ТЭК - топливно-энергетический комплекс ТЭП - технико-экономические параметры ТЭР - технико-экономические расчеты ФЭК - Федеральная энергетическая комиссия ФХД - финансово-хозяйственная деятельность ЭВМ - электронная вычислительная машина ЯТ - ядерное топливо ЯТЦ - ядерный топливный цикл ЯЭК - ядерный энергетический комплекс
Введение к работе
Актуальность темы. Атомная энергетика - один из наиболее пострадавших при переходе к рыночным отношениям секторов экономики. В последнюю четверть XX в. развитие атомной энергетики несколько замедлилось и даже появились сомнения в ее будущем. Кризис технической политики, ориентированной на дешевые реакторы и недостаточно учитывавший возможности опасных аварий на АЭС пришелся на период 1985 г. - конец 90-х годов прошлого века. Неконкурентоспособность товаров, хронический недостаток оборотных средств, кризис неплатежей, изношенность основных фондов и отсутствие средств на обновление - эти и прочие экономические условия, сложившиеся в настоящее время и прогнозируемые на ближайшее будущее, определяют проблему выживания и сохранения потенциала для развития энергетики.
Предприятия атомной промышленности относятся к отрасли российской экономики, которая мало привлекательна для инвесторов. Риск инвестиционного процесса в российской атомной энергетике предопределяется, во-первых, нестабильностью государственной социально-экономической политики вообще и в области энергетики в частности, во-вторых, неустойчивостью денежной системы страны, в-третьих, деформацией рыночных отношений. Как указывает М.Н.Цуканова, в настоящее время риск в инвестиционном процессе в атомной энергетике России связан с нестабильностью источников финансирования капиталовложений1.
Сегодня руководителям российских предприятий ЯЭК в целях эффективного и безопасного функционирования следует искать новые стимулы, основанные на внутренних резервах и современных формах организации. Одним из направлений развития предприятий атомной промышленности мо-
Цуканова М.Н. Атомная энергетика России: управление инвестиционным процессом. М: Издательство "Русская энциклопедия", 2001. С.83.
жет стать формирование и совершенствование эффективной системы внутреннего контроля ФХД. Это подтверждает тот факт, что многие фирмы просят аудиторов помочь им консультациями, практическими рекомендациями по разработке таких систем. Вызвано это, на наш взгляд, тем, что в настоящее время в связи с развитием рыночных механизмов хозяйствования все большее значение для повышения конкурентоспособности предприятий приобретает качество и достоверность их финансовой и бухгалтерской отчетности. Предприятиям необходимы значительные инвестиции, а инвесторы, делая выбор, предпочитают основываться на достоверной финансовой отчетности, реально отражающей положение предприятия и делающей их работу открытой. В тоже время достоверная финансовая отчетность, соответствующая сложившейся нормативно-правовой базе и всем требованиям законодательства, сводит к нулю различные потери (штрафы, санкции, пени), которые могли бы возникнуть при проведении налоговых проверок данных предприятий. Кроме того, уверенность кредитора в том, что предоставленная ему финансовая отчетность не содержит преднамеренных или непреднамеренных искажений в целях "декорации витрин", может существенно повлиять на процентную' ставку по выдаваемым кредитам. В связи с этим результаты аудиторских проверок сегодня стали играть определяющую роль в данном процессе.
Стремление снизить вероятность банкротства и даже, в некоторых случаях, возможность его предотвращения, инициирует предприятия к организации эффективной системы внутреннего контроля. Она помогает специалистам предприятия в совершенствовании бухгалтерского учета, оптимизации налогообложения, повышении экономической обоснованности управленческих решений, что создает предпосылки для улучшения функционирования всего предприятия. Внутренний контроль позволяет своевременно предупредить негативные явления в финансово-хозяйственной деятельности, выявить и мобилизовать внутрихозяйственные резервы. Проведение внутренней или внешней экспертизы финансово-хозяйственной деятельности предприятия
позволяет повысить эффективность его функционирования и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.
Руководство и акционеры предприятия часто отдают предпочтение проведению независимых аудиторских экспертиз. Но стоимость аудиторской проверки может варьироваться, и одним из важнейших определяющих ее факторов является величина аудиторского риска, которая определяется аудиторами во время предварительной экспертизы предприятия и рассматривается как вероятность формирования неверного мнения, и, как следствие, - составление неправильного заключения по результатам проверки. Естественно, чем выше риск, тем больше времени и усилий требуется на проведение проверки, тем соответственно выше стоимость работы аудиторов. В данном случае, на наш взгляд, целесообразно развитие системы внутреннего контроля на предприятии и совершенствование взаимодействия внешнего аудита с внутренним контролем с целью уменьшения аудиторского риска и расходов на проведение проверок.
Развитие рыночных механизмов в экономике ядерного энергетического
комплекса, повышение роли учета и внутреннего контроля в системе управления предприятием, наличие дискуссионных вопросов по данной проблеме обусловили выбор темы диссертации и ее актуальность.
Степень разработанности темы исследования. Теоретическую осно
ву диссертационного исследования составляют труды таких зарубежных и
отечественных ученых в области экономики, социологии, менеджмента и
других научных дисциплин, как: АХ.Аганбегяна, Ф.Ф.Аунапу, Н.Д.Байкова,
В.А.Беспалова, А.Г.Венделина, В.Ф.Гапоненко, И.Н.Герчиковой,
В.П.Грузинова, ЛГ.Евланова, М.Г.Карпунина, А.А.Крылова,
Я.Г.Любинецкого, Б.И.Майданчика, А.М.Мастепанова, Я.Р.Рейльяна, Дж.Риса, Р.Энтони и др.
Проблемы формирования системы контроля затрагивали в своих рабо-
тах ученые-экономисты: Р.А.Алборов, Н.Г.Белов, В.В.Бурцев, Ф.Ф.Бутынец, А.Я.Важов, Ю.А.Данилевский, В.Ф.Журко, В.К.Радостовец, И.А.Ламыкин, А.Д.Ларионов, Г.В.Максимова, М.Ф.Овсийчук, Д.Н.Письменная, Г.А.Соловьев, В.П.Суйц, О.С.Черенкова, М.Я.Штейнман и др.
Но вопросы формирования эффективной системы внутреннего контро
ля в процессе управления предприятием с целью уменьшения аудиторского
риска и расходов на проведение проверок пока не получили должного рас-
смотрения в конкретных отраслевых экономических исследованиях и, тем
более, практической деятельности предприятий атомной промышленности. Методики организации системы внутреннего контроля, учитывающие специфику предприятий Минатома, практически отсутствуют. Прежде всего, требуют дополнительного исследования проблемы практического использования наиболее эффективных методов организации системы внутреннего контроля и ее взаимодействия с внешним аудитом.
Следует отметить, что большинство предприятий не афишируют свои реально используемые методики формирования системы внутреннего контроля. В публикациях учебного и научного характера российских авторов очевидна прослеживается недостаточная проработка организационно-экономических аспектов адаптации зарубежного опыта системы внутреннего контроля к реалиям российского предпринимательства.
Объектом исследования является система внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий ядерного энергетического комплекса, а предметом исследования - организационно-экономические отношения, возникающие в процессе формирования и функционирования системы внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий атомной промышленности.
В качестве гипотезы исследования предполагается, что принципиаль
но новый подход к внутреннему контролю в ядерном комплексе должен спо
собствовать формированию эффективной системы управления предприятия-
ф Ми, что в итоге повысит, с одной стороны, их прибыльность и конкуренто-
способность продукции, ас другой - обеспечит необходимый уровень безопасности и эффективности воспроизводства при увеличении производства атомной энергии.
Цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретических основ и практических рекомендаций по организации системы внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий атомной промышленности.
Задачи исследования:
рассмотреть внутренний контроль ФХД как функцию управления социальными и экономическими системами;
определить принципы и требования к организации системы внутреннего контроля;
показать роль учетной информации в формировании системы внутреннего контроля ФХД;
выявить основные направления совершенствования системы внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий ЯЭК;
разработать методические рекомендации организации системы внутреннего контроля ФХД предприятий ЯЭК;
- изучить практику оценки экономической эффективности системы
внутреннего контроля ФХД предприятий атомной промьшшенности и дать
предложения по ее совершенствованию.
Методология и методы исследования. Методологическую основу диссертации составили достижения экономической науки, социологии, теории управления. В работе использованы общефилософские методологические подходы. Диссертация построена на результатах исследований российских ученых, занимающихся проблемами контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий. В ходе исследования применялись также методы логического анализа, моделирования и формализации, экспертных оценок и др.
Эмпирическую базу исследования составили официальные статистические данные по предприятиям и организациям атомной промышленности, результаты их аудиторских проверок, а также опросы специалистов этой отрасли.
Научная новизна работы состоит в том, что в процессе исследования предпринята попытка адаптировать современную западную и отечественную теорию и практику формирования системы внутреннего контроля к эффективной системе управления предприятием атомной промышленности. Проведенное исследование позволило разработать и обосновать ряд новых научных положений и практических рекомендаций, связанных с организационно-экономическими аспектами совершенствования данной системы:
раскрыто новое содержание внутреннего контроля как функции управления социально-экономической системой в условиях рыночных отношений;
дополнены принципы формирования системы внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий атомной промышленности;
- предложены основные направления совершенствования системы
внутреннего контроля ФХД предприятий ЯЭК;
- разработана методика формирования структур внутреннего контроля
ФХД, учитывающая специфику функционирования предприятий атомной
промышленности.
Положения, выносимые на защиту:
- теоретическое обоснование возможности и необходимости формиро
вания в условиях развития рыночных механизмов хозяйствования эффектив
ной системы внутреннего контроля ФХД организаций, способствующей по
вышению качества и достоверности финансовой и бухгалтерской отчетности
предприятий, реальной оценке и прогнозированию последствий различных
экономических решений, уменьшению количества внешних аудиторских
проверок и снижению их стоимости;
,--' положение о том, что совершенствование системы внутреннего контроля представляет собой процесс использования наиболее рациональных ее форм, методов, способов, путей создания, развития, рационализации отдельных сторон, выявление "узких мест" на основе непрерывной оценки соответствия системы контроля внутренним и внешним условиям функционирования организации;
методика формирования организационных структур внутреннего контроля, включающая создание специальных программ контроля, правила внутреннего контроля, распределение функциональных обязанностей внутри службы внутреннего контроля, проведение мониторинга за процессом функционирования системы контроля с целью снижения возможности злоупотреблений в финансовой сфере, сохранности имущества организации, упрощения и снижения трудоемкости контрольной работы;
предложения по совершенствованию оценки экономической эффективности системы внутреннего контроля на предприятиях атомной промышленности на основе рассмотрения качественной определенности отдельных ее элементов.
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования заключается в том, что они углубляют существующее представление о внутреннем контроле как функции управления, определяют принципы и требования формирования системы внутреннего контроля, дают реальные ориентиры и направления повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий атомной промышленности.
Реализация результатов диссертационного исследования позволит:
создать в организации рациональную и эффективную систему внутреннего контроля с целью оперативного и упреждающего кризисные явления управления;
сократить число нарушений положений законодательства и внутренних документов предприятия;
- сократить расходы на проведение аудиторских проверок;
- принимать верные управленческие решения в сфере финансово-
хозяйственной деятельности.
Результаты исследования могут представлять интерес для учебного процесса в системе высших учебных заведений по курсам "Аудит", "Менеджмент", "Основы организации производства", а также в системе повышения квалификации менеджеров предприятий атомной промышленности.
Обоснованность и достоверность полученных результатов базируется на: использовании обширного массива информации и научной логики исследования; репрезентативности эмпирического материала; теоретических положениях, содержащихся в трудах отечественных и зарубежных учёных; анализе различных источников, на которых основаны научные положения, предложения и выводы диссертации.
Апробация результатов исследования. Отдельные положения диссертации докладывались на научно-практической конференции "Актуальные проблемы управления-2001" (Москва). Практические предложения и рекомендации при разработке и реализации плана мероприятий по совершенствованию системы внутреннего контроля реализованы во ФГУП "Производственное объединение, "СТАРТ" Министерства по атомной энергии РФ, в ЗАО ТПК "ЭЛКО". По материалам диссертации опубликованы 5 статей общим объемом 1 п.л.
Структура диссертации. Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, библиографии из 178 наименований и 11 приложений (общий объем работы - 290 страниц). Работа содержит 7 таблиц, 28 рисунков.
