Содержание к диссертации
ВВЕДЕНИЕ 4
ГЛАВА 1. СОВРЕМЕННЫЕ КОНЦЕПЦИИ УЧЕТА, КОНТРОЛЯ И
АНАЛИЗА ЗАТРАТ 9
Концепции управленческого учета и контроля затрат 9
Анализ существующих систем учета, контроля и анализа затрат .21
Особенности учета и контроля затрат на предприятиях трубопроводного транспорта нефти 44
ГЛАВА 2. РАЗРАБОТКА МЕТОДИКИ ОПЕРАТИВНОГО
ОПРЕДЕЛЕНИЯ НОРМАТИВНЫХ ЗАТРАТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ
ТРУБОПРОВОДНОГО ТРАНСПОРТА 57
Разработка концепции формирования подхода к определению нормативных затрат по характеристическим показателям 57
Выявление факторных признаков, использование которых достаточно для точного прогнозирования суммарных годовых затрат предприятия трубопроводного транспорта 62
Выбор зависимости для определения затрат по характеристическим показателям 73
Методы учета инфляции при оперативном планировании затрат ... 81
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА АЛГОРИТМА ПРАКТИЧЕСКОЙ
РЕАЛИЗАЦИИ МЕТОДА ОПЕРАТИВНОГО АНАЛИЗА И КОНТРОЛЯ
ЗАТРАТ ПРЕДПРИЯТИЙ ТРУБОПРОВОДНОГО ТРАНСПОРТА 84
3 Л Разработка методики анализа отклонений фактических затрат от
нормативных на предприятиях трубопроводного транспорта 84
Разработка форм представления информации об отклонениях для принятия управленческих решений 98
Общий алгоритм применения методики оперативного учета и анализа затрат на предприятиях трубопроводного транспорта 110
ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ И ВЫВОДЫ 113
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 115
Приложение 1
Сравнение фактических и плановых затрат по элементам за базовый
период по предприятиям трубопроводного транспорта 125
Приложение 2
Удельные показатели фактических затрат по элементам за базовый и
отчетный периоды по предприятиям трубопроводного транспорта 133
Введение к работе
Основным средством транспортировки нефти в России является система магистральных нефтепроводов, протяженность которых составляет более 49 тыс.км. На ее долю приходится более 95% всей транспортируемой нефти в России.
Стоимость услуг предприятий нефтепроводного транспорта - тариф - строго регламентируется и утверждается специальным органом - Федеральной Службой по тарифам - и действует в течение всего отчетного периода без изменений. Тарифы устанавливаются по принципу «затраты плюс» и являются единственным видом платежей, взимаемых ОАО «АК «Транснефть» (Компанией) с пользователей за услуги.
Доля транспортного тарифа в стоимости нефти постоянно растет и, с 1992 по 2003 год изменилась с 5 % до 15 % в среднем по маршрутам. Надо отметить, что себестоимость добычи нефти с каждым годом тоже увеличивается в связи с истощением сырьевой базы России и вовлечением в разработку труднодоступных месторождений. Тенденция увеличения доли тарифной составляющей в цене нефти может привести к снижению рентабельности добычи нефти, что в свою очередь может привести к ухудшению инвестиционной ситуации в целом по отрасли. Одной из причин увеличения тарифов является частое необоснованное завышение затрат на транспортировку нефти. Следовательно, необходимо уделять особое внимание контролю над затратами, на основании которых производится определение тарифов.
Планирование затрат предприятиями трубопроводного транспорта происходит один раз в год для утверждения тарифов. Затем утвержденные плановые затраты спускаются Компанией дочерним предприятиям для их дальнейшей работы в течение года. По истечении отчетного периода предприятия обобщают все фактически произведенные затраты для анализа, контроля и планирования затрат на будущий период. Это приводит к тому, что Компания, не имея оперативной информации о деятельности предприятий на протяжении отчетного периода, получает в конце года лишь фактическую информацию о расходовании денежных средств, которая не отражает правильность и необходимость произведенных затрат. Таким образом, одной из основных причин завышения издержек и увеличения тарифов является отсутствие оперативного контроля над исполнением бюджета Компании во время отчетного периода и, как следствие, неправильное распределение денежных потоков и нецелевое использование средств.
В связи с этим, разработка системы оперативного анализа и контроля затрат на предприятиях трубопроводного транспорта является актуальной задачей, решение которой позволит повысить эффективность использования денежных и материальных ресурсов на анализируемых предприятиях.
Цель работы. Разработка системы оперативного анализа и контроля затрат на предприятиях трубопроводного транспорта, методики оперативной оценки плановых затрат, алгоритма сопоставительного анализа плановых и фактических показателей деятельности предприятия и
системы представления результатов анализа отклонений затрат предприятия.
Основные задачи исследования:
о разработка общего алгоритма оперативного анализа и контроля затрат на предприятиях трубопроводного транспорта;
о анализ действующих методов учета и контроля затрат на предприятиях трубопроводного транспорта и возможностей их совершенствования;
о количественная оценка влияния характеристических признаков на величину затрат и выделение признаков, оказывающих наибольшее влияние на затраты;
о моделирование зависимости затрат от выделенных характеристических признаков;
о разработка формы представления информации по отклонениям затрат, учитывающая специфику предприятий трубопроводного транспорта. Основные результаты работы и их научная новизна:
о разработана методика оперативного анализа и контроля затрат на предприятиях трубопроводного транспорта;
о на основе корреляционного анализа выделены два факторных признака (длина нефтепровода и объем перекачки), использование которых достаточно для точного прогнозирования суммарных годовых затрат предприятия трубопроводного транспорта;
о количественно определена зависимость величины суммарных годовых затрат предприятия от длины нефтепроводов и годового объема перекачки;
7 о построена номограмма затрат, позволяющая без предварительных расчетов оперативно оценить плановые затраты для любого предприятия по суммарной длине нефтепроводов и объему перекачки;
о предложен алгоритм применения метода анализа отклонений затрат на предприятиях трубопроводного транспорта;
о предложена форма представления информации по отклонениям затрат, удобная для восприятия менеджментом Компании.
Достоверность результатов исследования вытекает из обоснованности использованных теоретических положений и экономико-математических методов и подтверждается удовлетворительным совпадением величин затрат, рассчитанных по разработанной эмпирической зависимости, и величин фактических затрат отчетного периода.
Теоретические и методологические основы
исследования. Работа основана на теоретических положениях и методах макроэкономики, управленческого учета, математического моделирования в управлении, экономической статистики. Базой исследования послужили труды Акоффа Р., Бигеля Дж., Горяинова Ю.А., Джея К.Шима., Злотниковой Л.Г., Зубаревой В.Д, Карповой Т.П., Кондраковой Н.П., Степанова В.В., Уткина Э.А., Хана Д., Шевалье.Ж., Шеремета А.Д., Яруговой А. и др. в области планирования и учета затрат на предприятиях, методов анализа отклонений и математических моделей поведения затрат от факторных признаков.
Практическая ценность работы состоит в том, что построенная номограмма затрат, разработанная методика
сопоставительного анализа отклонений затрат и предложенная форма информационного листа в виде схемы магистральных трубопроводов с отклонениями затрат по участкам позволяют ускорить процесс оперативного определения затрат в результате изменения внешних факторов и осуществлять контроль над затратами в процессе производства. Результаты работы переданы для практического применения на предприятие 000 «Старстрой».
Похожие диссертации на Совершенствование методов оперативного анализа и контроля затрат на предприятиях трубопроводного транспорта нефти
