Введение к работе
І.
Актуальность темы исследования
Искусственная обособленность отдельных крупных частей мирового хозяйства, обусловленная социально-политическими факторами, ограниченность взаимодействия между ними, замкнутость экономики социалистических стран в границах стран-членов СЭВ, суженность внешнеэкономической деятельное (ВЭД) СССР рамками монополии внешней торговли, ее государственная регламентация придавали ВЭД нашей страны специфический характер. Эго находило выражение в узости форм и видов ее развития, структуре и направлениях ее экспорта и импорта, в области ценообразования во внешней торговле, в системе расчетов с иностранными партнерами и внутри страны, в сдерживании инициативы непосредственных изготовителей экспортной продукции в выходе на внешний рынок. Но обеспечиваемая монополия ВЭД противоречила закономерностям экономического развития и носила в советский период чисто политическую направленность.
Новый подход к вопросам хозяйствования, предполагающий использование новых принципов, способов, форм и мегодов управления ВЭД предъявляет новые требования к экономической информации, которая способствует выработке оптимальных управленческих решений, являющихся конечной целью функционирования системы. Ведущая роль в этой системе принадлежит учетно-экопомической информации, основным поставщиком которой является бухгалтерский учет. К решению этой весьма сложной и многоаспектной проблемы обращались многие исследователи. Фундаментальное значение для развития и совершенствования бухгалтерского учета ВЭД имеют работы известных ученых: Э.К.Гильде, В.А.Ерофеевой, В.Б.Ивашкевича, АДЛарионова, В.ФЛалия, Я.В.Соколова, А.С.Наринского, Н.Г.Чумаченко и др. Огромная роль в решении этой проблемы отводится зарубежному опыту бухгалтерского учета, глубоко исследованному в трудах ХЛндерсона, Д.Колдуэлла, Б.Нидлза, ДжРиса, Р.Энтони, А.Яруговой и др., а в области внешней торговли - в трудах А.В.Абрамычева, Н.П.Грачева, Ю.А.Григорьева, Н.Г.Волкова, А.Ф.Мухина, Л.З.Шнейдмана и других. Не умаляя важности проделанной ими работы и полученных результатов, необходимо отметить, что новые условия ВЭД России, испытывающей влияние ликвидации раскола мирового хозяйства на разные, в основном, враждебные социальные системы, изменения социального строя в России, внешне выраженного в переходе к рыночной экономике, распад Совеїского Союза и обособление составных частей ранее единого хозяйственного организма еще не получили своего достаточного исследования. До настоящего времени отсутствуют комплексные
исследования, охватывающие правовые, общеэкономические и учетные аспекты ВЭД.
Болезненность процесса осуществляемых при этом реформ определилась непредсказуемостью и неподготовленностью произошедших перемен, а также неблагоприятным состоянием внешнеэкономической деятельности России в дореформенный период. Обнаружившиеся его недостатки и трудности были обусловлены тем, что основу реформы составило сочетание разнородных направлений зарубежной и отечественной теории и практики.
Наблюдающееся в последнее время снижение эффективности ВЭД свидетельствует, в частности, о слабом противодействии бухгалтерского учета и контроля протекающим в этой сфере негативным процессам.
Неразработанность нормативных документов по учету разных форм и видов ВЭД при отсутствии практического опыта и неустойчивости законодательной базы препятствуют развитию и повышению эффективности этой сферы, создают предпосылки для ее высокой криминогенности.
Новые условия внешнеэкономической деятельности России потребовали изменения и совершенствования системы управления ею, в том числе ее функций учета и контроля, ориентируемых на мировые рыночные отношения. При этом преодолеваются такие наследственные черты нашего прошлого, как хозяйственная автаркия и различия в концептуальных принципах отечественных и зарубежных теории и практики внешнеэкономических связей, повышенная засекреченность ВЭД, ограниченность ее форм рамками социалистической системы.
Изложенное позволяет утверждать, что исследование предложенной проблемы в современных условиях является весьма актуальным, посвящено решению крупной научной задачи, имеющей важное экономическое значение.
Цель и задачи исследования
Основной целью диссертации является разработка и обоснование методологии и методики учета ВЭД предприятий, обеспечивающей получение информации, необходимой для управления ею в соответствии с новыми требованиями, и осуществление надлежащего контроля за эффективностью этой деятельности.
Поставленная цель определила следующие направления и задачи диссертационной работы:
- раскрыл, сущность и основные принципы управления ВЭД и опреде
лить роль в ней бухгалтерского учета в условиях перехода экономики на ры
ночные отношения;
- исследовать закономерности развития ЗЭД на основе историко-
экономического анализа зарубежной и отечественной теории и пракгики с
обоснованием научной периодизации ее истории, оказывающей влияние на организацию бухіаптерского учета;
обосновать научный подход к классификации объектов учета и контроля ВЭД, исследовать проблемы и разработать методики учета ее основных форм и видов;
построить учетные модели, в соответствии с направлениями и способами осуществления ВЭД в конкретной системе управления;
уточнить систему показателей эффективности ВЭД и разработать методику их учета на примере импортной новой техники;
исследовать организационную сіруктуру субъектов управления ВЭД и разработать модели организационного построения бухгалтерского алпара-іа;
иокаіагь роль экономического котроля ВЭД в новых условиях хозяйствования;
разработать классификацию экономических преступлений в области ВЭД и методику их предупреждения, выявления и пресечения.
Предмет и объект исследования
Предметом исследования являются: внешнеэкономическая деятельность российских предприятий в разных ее формах и видах, осуществляемых в современных услопиях; система управления ею; методологая и методика ее учета и котроля.
Объектом исследования являются система бухгалтерского учета и контроля ВЭД российских предприятий, степень их соответствия экономическим и правовым нормам в новых условиях хозяйствования ее субъектов.
Методология исследовании
В основу диссертационного исследования положена экономическая теория. Широко применялись общенаучные методы обработки материалов: анализ и синтез, группировка и сравнение, научная абстракция и моделирование. В процессе исследования изучены, критически осмыслены, обобщены и сопоставлены: международный опыт хозяйственного управления, концепции в сфере мировой экономики, теоретические положения и выводы отечественных ученых в рамках исследуемой тематики и сопутствующих вопросов, опыт ВЭД российских предприятий.
Информационная база исследования
В диссертации использованы материалы научных исследований о развитии народного хозяйства бывшего СССР, Российской Федерации, практический опыт деятельности малых, средних и крупных предприятий, промышленных комплексов, дейсгвующих на территории Российской Федера-
ции и за ее пределами. В процессе исследования изучены отечественные и зарубежные законодательные, нормативные и инструктивные материалы. Привлечены учетные и статисгические данные, результаты ревизий и аудиторских заключений.
Научная новизна
Научная новизна работы заключается в том, что в ней впервые на основе комплексного исследования с использованием новых политико-экономических и учетно-экономических подходов проведено научное обобщение и разработана новая контрольно-информационная база, обеспечивающая рациональное управление ВЭД российских предприятий, повышение ее эффективности и борьбу с негативными процессами в ее сфере. В итоге исследования получены следующие наиболее существенные результаты:
уточнено понятие ВЭД установлена ее роль, обоснованы сущность и основные принципы управления ВЭД на разных стадиях и уровнях его раз-вития,определены роль и задачи бухгалтерского учета в новых условиях;
дана оценка современному состоянию ВЭД в России и определены основные направления совершенствования стратегии и тактики реформ в этой области;
разработана классификация общих и частных (специфических) факторов развития ВЭД определяющих организацию ее бухгалтерского учета и контроля, обоснован состав частных учетных моделей, формируемых под их влиянием;
построены учетные модели, состав и классификация которых определяются направлениями и способами ведения ВЭД ее формами и видами, специализацией субъекта ВЭД его организационной структурой и формой выхода на внешний рынок, содержанием и характером конкретных условий;
обоснован программно-целевой подход к структуре аппарата управления ВЭД в целом и бухгалтерии в частности, в соответствии с которым предложены модели организационных структур субъектов ВЭД и бухгалтерии, обосновано их влияние на методологию бухгалтерского учета и контроля;
проведен критический анализ показателей эффективности ВЭД рекомендуемых в современной экономической литературе, дана оценка их достоверности, уточнен состав, обоснованы основные принципы формирования, представлена методика их учета на примере импортной новой техники;
проанализирована сущность операций по международной аренде основных средств, дана критическая оценка отечественной теории и практики и разработана новая методика ее учета в основных формах международной аренды: финансового экспортного и импортного лизинга; оперативного экспортного и импортного лизинга - хайринговых, ренгинговых и чартерных операций;
исследованы показатели, характеризующие международное научно-техническое сотрудничество в форме передачи соответствующих лицензий, дана критическая оценка теории и практики их учета и представлена методика организации учета международной передачи лицензируемых объектов научно-технических достижений;
на основе исследования сущности международного совместного сотрудничества и механизма осуществления его форм определены основные направления совершенствования их финансового учета, предложена и обоснована система оріанизации управленческого учега операций по МПК;
обосновано понятие интегрированного экономического контроля, определены предъявляемые к нему требования, разработаны принципы его построения в современных условиях;
разработана и обоснована классификация экономических преступлений в области ВЭД предприятий, механизм их совершения, методика выявления и нрофилакгики.
Практическая значимость диссертации
Результаты данного исследования могут быть использованы для разработки недостающих в настоящее время нормативных документов по учету ВЭД, а также инсгрукций по ревизии и контролю с учетом особешюстей правонарушений в этой сфере. Соответственно расширяется познание сущности ВЭД и задач управления ею на уровне предпринимательских структур.
Разработанные в диссертации системы экономической информации и контроля позволяют развернуть работу по повышению эффективности ВЭД и по борьбе с негативными процессами в ее сфере. Диссертационная работа в ее методических направлениях может служить учебным пособием в экономических и финансовых высших учебных заведениях при изучении учета и анализа ВЭД. Практические разработки этих проблем полезно использовать в работе аудиторов, аналитиков и ревизоров.
Материалы исследования нашли отражение в программах и содержании курсов "Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности", "Бухгалтерский учет экспортно-импортных операций", "Ревизия и контроль", изучаемых в Санкт-Петербургском университете экономики и финансов, а также на курсах повышения квалификации экономических работников в Санкт-Петербурге, Томске, Ижевске, Чите и в других центрах.
Материалы исследований доложены и одобрены в период с 1978 по 1996 год на международных, всесоюзных, рептональных научных и практических конференциях, научных сессиях профессорско-преподавательского состава научных работников и аспирантов Санкт-Петербургского университета экономики и финансов.
Апробации и публикации
Основные положения диссертации опубликованы в 49 печатных работах автора общим объемом 52,55 пл..
Рекомендации по организации бухгалтерского учета ВЭД объединений внедрены в практику работы ВТФ АО 'Электросила".
Разработки и предложения в области учета экспортно-импортных операций внедрены через головные организации и филиалы в лесозаготовительных и торговых организациях, расположенных на обширных территориях от г. Санкт-Петербурга до Дальнего Востока
Ряд разработок и предложении в области учета международной аренды основных средств, организации учета международной передачи лицензируемых объектов научно-технических достижений и управленческого учета международной производственной кооперации используются в практике в шведской компании "ICEBERG SWEDEN АВ", американской фирмы "GALEX, Inc." и совместного предприятия "Алкор Эдванс ЛТД".
Основные положения диссертации прошли научную и практическую апробацию на методологическом совете по бухгалтерскому учету Министерства финансов СССР, в докладах и отчетах лаборатории по совершенствованию бухгалтерского учета ЛПЭО "Электросила" и Министерства электротехнической промышленности СССР.
Некоторые предложения апробированы автором в процессе аудиторской работы.
Объем и структура работы
