Введение к работе
Актуальность темы исследования. Проблемы налогообложения всегда были и остаются одними из самых дискуссионных как в правовом, так и в экономическом сферах человеческого познания, привлекли и будут привлекать внимание исследователей. К примеру, первое серьезное сочинение Уильяма Пети – зачинателя теории трудовой стоимости и одного из основателей статистики носит название «Трактат о налогах и сборах». Именно налог отражает важнейшую сторону взаимоотношений между человеком как субъектом экономики и обществом, представляемым государством, само существование которого, обеспечивается путем налогообложения граждан.
Российская налоговая система всегда имела разительные отличия от общеевропейских, к примеру, тенденций ее формирования, что объяснялось наличием элементов азиатского способа производства в экономике. Тут следует упомянуть сохранившуюся в более или менее чистом виде верховную собственность государства на землю в сочетании с общинным землепользованием и государственный протекционизм по отношению к «казенным» предприятиям.
Это и определяло специфику нашей налоговой системы в прошлом. С одной стороны, отсутствие необходимости в ее гибкости, так как в случае нужды государство всегда прибегало к прямым податным сборам, с другой, перераспределение прибыли, произведенной в конкурентоспособных отраслях экономики в пользу убыточных.
Эти черты налогообложения не только унаследовала сложившаяся в СССР система формирования бюджета, не имевшая ничего общего с общемировой теорией и практикой, но и значительно расширила инструментарий прямых изъятий. Достаточно упомянуть «налог с оборота», являвшийся отнюдь не налогом, а фиксированным платежом, так как он заранее закладывался в ценах, этим же государством устанавливаемым. Надо отметить, что несмотря на всю слабость существовавшей налоговой системы с позиций современной экономической теории, она в целом соответствовала существовавшей тогда распределительной экономике. При переходе к рыночной схеме стала очевидна необходимость не просто реформы, а принципиального изменения системы налогообложения.
Современная налоговая система России в целом аналогична принятым в других развитых странах. Но, с другой стороны, она одна из самых молодых, она формируется и существует в уникальных условиях. Ранее Россия переходила от капитализма к социализму, ныне переходит от административно – хозяйственной системы к рыночной. Критика налоговой системы нашей страны со всех сторон ее неизменный и постоянный спутник.
Все это требует нового осмысления не только практики, но и теории налогообложения в ее генезисе как надежного средства выработки направлений его совершенствования.
Проблемы налогообложения в разное время привлекали внимание выдающихся теоретиков экономики и философов, таких как: А. Смит, А. Лаффер, У. Шульц, К. Маркс, Ф. Бэкон, Ф. Аквинский, Ф. Энгельс, Л. Эрхарда, Р. Румпель, Б.Спиноза, Г. Гроция , Т. Гоббс, Ж.-Ж. Руссо, Э. Селигмен, Р. Стурм, Л. Штейн, А. Шеффле, Ф. Нитти, А. Вагнер, Дж. Бьюкенен, Р. Лэмпман, Д. Хикс, Д. Миддлтон, Д. Ойкен, Э. Шмаленбах, Р. Лэмпман, И.М. Кулишер, Ш. Л. Монтескье, Вольтер, О. Мирабо, Монтескье, Ж. С. де Сисмонди., У. Пети, Дж. Рамсей, Мак-Куллох, , Д. Риккардо, Ж. Б. Сей, Дж. Милль, Г. Мальтус, Р. Солоу, Г. Хэзлит, А. Маршалл, Л. Робинсон, Дж. Мид, А. Курно, И. Тюнен, Г. Госсен, У. Джевонс, Л. Вальрасом, Дж. М. Кейнс , А.Хансен, Дж. Робинсон, Х.Халлер, Ф. Ноймарк , Р. Харрод, Н. Калдор, Дж. Робинсон, Е. Домар, А. Хансен, М. Фишер, Н. Калдор, П. Самуэльсон, В.И. Ленин, Ф. Кенэ, Ф. И. Эджуорт, А.А. Соколов, Э. Р. Селигмен, А. Вагнер, Ф. Хайек, М. Уэйденбаум, М. Бернс, Г. Стейн, А. Лаффер, М. Фридмен.
Налоговую мысль в историческом аспекте успешно исследовали Агапова И.И., Аникин А.В., Воробьев Ю.Ф., Данильчук О.В., Егоров А.Ю., Конотопов М.В., Князев В.Г., Ланин Б.Е., Миляков Н.В.,Семенкова Т.Г., Сметанин С.И., Ярощук Н.З. и другие
Однако в анализе направлений и этапов развития экономической мысли всегда остаются белые пятна. Особенно это относится к такой обоюдоострой теме, как теория и практика налогообложения.
Цель и задачи исследования. Основная цель диссертационного исследования заключается в проведении сравнительного анализа налоговой составляющей в генезисе экономической мысли и выработке на этой основе предложений по совершенствованию налоговой системы России с учетом социально – экономических особенностей страны.
Объектом исследования стали ведущие налоговые теории в их Развитии и современная налоговая система России
Предметом исследования – социально экономические и правовые отношения, возникающие в обществе по поводу налогообложения.
Для реализации этой цели автор поставил перед собой следующие задачи:
рассмотреть налог как экономическую категорию с учетом его правового аспекта в историческом и практическом разрезах;
вычленить в генезисе экономической мысли основные налоговые теории, дать их сравнительный анализ и типологию;
проанализировать предысторию и ход налоговой реформы в России с целью определения специфики отечественного налогообложения и «узких мест» в ходе реформ;
на базе анализа ведущих налоговых теорий предложить возможные направления повышения социально-экономической эффективности современной системы налогообложения России.
Методологические и теоретические основы исследования. В процессе работы применялись общенаучные методы: абстракция, классификация видов, историческая аналогия, сравнительный анализ, системный подход, функциональный анализ.
Теоретической основой работы явились труды классиков экономической мысли.
В ходе исследования использованы первоисточники экономической мысли, специальная литература по истории вопроса, современные нормативные акты и научные публикации по истории, теории и практике налогообложения.
Научная новизна работы заключается в вычленении, систематизации и классификации налоговых теорий в рамках общеисторической динамики экономической мысли, что позволило определить тренд развития налоговой ее составляющей и на этой основе обосновать возможности направления совершенствования налогообложения в современной России.
Конкретные научные результаты, полученные лично автором.
-
На базе сравнительного анализа концепций налогообложения, содержащихся в трудах не только теоретиков экономики, но и мыслителей – философов от средневековья до наших дней предложены типологии налоговых теорий с позиций как экономической, так и социальной, и политической ожидаемой эффективности системы налогообложения.
-
Обоснованно, что, несмотря на общие исходные посылки, декларируемые при построении теории налогообложения в значительной мере «попадают в плен» современных им социально - экономических условий и особенностей, однако, общий тренд развития налоговой мысли прослеживается в форме «примата общественной целесообразности». Собственно, ключом к классификации, группировке является механизм достижения данной целесообразности.
-
Рассмотрена роль и место налогообложения в системе социально – экономических и правовых отношений общества как в исторической динамике, так и современной практике.
-
Рассмотрены исторические предпосылки формирования налоговой системы России как в имперский, так и в советский период. Анализ особенностей экономики, сложившейся в особый административно- командный вариант под влиянием элементов азиатского способа производства, позволил выявить причины формирования специфической системы налогообложения, которая в качестве правовой практики экономических процессов объективно отражала их суть, во многом принципиально отличную от мировой тенденции.
-
По результатам анализа общественного генезиса налоговых теорий и с учетом особенностей путей экономического развития России как в прошлом, так и в настоящем, сформированы предложения по совершенствованию системы налогообложения, направленные на:
-
активизацию инновационной составляющей экономического развития;
-
стимулирование экономической активности населения;
-
стимулирование вложений средств в решение социальных проблем;
-
обеспечение стабильности налоговой системы и простоты ее понимания.
-
Апробация работы и использование результатов. Основные положения работы отражены в учебных лекциях и семинарах, прочитанных в Государственной академии повышения квалификации и переподготовки руководящих работников и специалистов инвестиционной сферы. Предложения по совершенствованию налогообложения докладывались и обсуждались на Всероссийской научно – практической конференции «Современная Россия: экономика и государство» (2006 г.)
Публикации. Основные положения диссертации отражены в трех научных трудах общим объемом 12,5п.л.
Структура работы:
Введение
