Введение к работе
Актуальность темы исследования. Преобразования в экономике России предполагают коренную перестройку механизма управления организациями. Перемены в отношениях собственности усилили значимость построения системы управления, способной поднять эффективность деятельности организаций на качественно новый уровень. Необходимость в такой системе в России в значительной степени возросла в результате мощного и затяжного экономического кризиса в начале 90-х годов: криминализации, высоких темпов инфляции, политической нестабильности, неплатежей, разрушения сложившихся производственных и хозяйственных связей и других причин.
В настоящее время, когда достигнута стабилизация экономики, важным условием решения задачи роста производства и валового внутреннего продукта становится развитие управления, в том числе и превентивного регулирования. Укрепление рыночных отношений, с одной стороны, содействует повышению эффективности производства, а с другой - повышает риск возникновения кризисных ситуаций на любом этапе жизненного цикла организации. Поэтому особую важность приобретает развитие антикризисного управления как со стороны государственных органов, так и на уровне организации.
В пост советский период во многих коммерческих структурах созданы специальные подразделения внутреннего контроля, что способствует развитию контроля как функции управления организацией и улучшению контрольной среды. В работах по управлению, экономическому анализу и аудиту вопросам контроля уделено значительно внимания. Однако в то время как новые органы контроля (Счётная палата, Федеральная налоговая служба и другие) ставят вопрос о контроле предварительного характера, на практике основной упор сделан на последующий контроль.
Доминирующий подход в теории и практике антикризисного управлении также направлен на устранение последствий возникшего кризиса, игнорируя предупреждение негативных моментов. Это привело к созданию системы контроля, имеющей ретроспективный характер, что не позволяет эффективно использовать результаты превентивного контроля для разработки мер по недопущению возникновения кризиса и принятия управленческих решений антикризисной направленности. В научных работах представлены отдельные фрагменты такого контроля, но единой концепции контроля предупреждающего характера в антикризисном менеджменте не выработано.
Недостаточность теоретических и методологических разработок превентивного контроля снижает эффективность практической реализации. Ситуация усугубляется отсутствием специальных работ по методам его осуществления. Стремление к минимизации кризисов и решению задач подержания экономической безопасности требуют совершенствования и более широкого использования методов превентивного контроля. Традиционные методы в управлении организацией не в полной мере отражают его специфику, поэтому возникает потребность как в совершенствовании, так и разработке новых методов.
Особо подчеркнём: в настоящее время отсутствует должное научное понимание проблем, связанных с использованием контроля предупреждающего характера, при острой дискуссионности большинства теоретических и практических аспектов формирования системы превентивного контроля и применения его методов в антикризисном управлении организациями. Это предполагает необходимость решения этих проблем посредством формирования концептуальных теоретико-методологических основ и базирующихся на них технологиях антикризисного управления с помощью инструментов превентивного контроля.
Цель исследования состоит в разработке эффективной системы методов превентивного контроля, имманентной рыночному механизму антикризисного менеджмента, на основе комплексного исследования его теоретических, методологических основ и практических аспектов.
В диссертации ставятся и решаются следующие задачи:
определить сущность и роль контроля, показать его генезис и обосновать введение в научный оборот дефиниции «превентивный контроль», отражающей специфические черты антикризисного менеджмента организации;
сформулировать концепцию и разработать основные концептуальные положения превентивного контроля;
изучить практику традиционно применяемых методов контроля, предложить авторские методы превентивного контроля для системного решения актуальных вопросов антикризисного менеджмента;
обосновать роль превентивного контроля в системе антикризисного менеджмента через формирование контрольной среды, усиление функции контроля на всех стадиях процесса управления на основе проведения мониторинга, анализа и аудирования;
D изучить методологию мониторинга, анализа и аудирования применительно к антикризисным целям организации;
D разработать организационно-методические основы использования методов превентивного контроля для повышения эффективности деятельности организации и антикризисного развития;
п предложить подход к оценке эффективности контроля.
Объектом исследования является контроль как функция управления хозяйствующим субъектом реального сектора российской экономики.
Предмет исследования — процесс формирования системы методов превентивного контроля в антикризисном менеджменте организации.
Разработанность темы исследования. По вопросам развития системы управления и, в частности, функции контроля, имеется обширная литература, ведутся серьёзные дискуссии. При формировании методологии превентивного контроля использовались труды российских и зарубежных авторов по вопросам управления, организации контроля, включая внутренний контроль, аудит, экономический анализ и мониторинг.
К числу наиболее известных зарубежных и отечественных авторов в области управления относят Ф Друкера, Л. Гьюлика, М. Маслоу, Э. Мейо, Ф. Ротлисбергера, Ф.У. Тейлора, Л.Ф. Урвика, А. Файоля, Р.А. Белоусова, В.В. Бурцева, Д.В. Валового, Д.М. Гвишиани, А.Г. Грязнову, Э.М. Короткова, Ю.И. Краснопояс, А.Н. Ильина, Я.А. Конрода, A.M. Омарова, А.Г. Поршнева, Н.В. Родионову, З.П. Румянцеву, Н.А. Саломатина, А.В. Тихимирову, Э.А. Уткина и других.
Большой вклад в изучение вопросов контроля функционирования организации, достоверности и полноты данных хозяйственной деятельности внесли Э.А. Вознесенский, В.В. Бурцев, Ю.А. Данилевский, В.А. Жуков, Н.П. Ефимова, М.В. Мельник, Л.Н. Овсянников, СП. Опенышев, В.Г. Пансков, А.П. Петров, В.М. Родионова, СВ. Степашин, В.И. Шлейников, СО. Шохин и другие. Наряду с пристальным вниманием исследователей вопросам сущности, функций и принципов контроля, его методы и формы являются дискуссионным вопросом, также как и проблема определения эффективности контроля.
Сущность, роль и методология аудита активно дискутируются в трудах российских и зарубежных авторов, таких как Дж. Лоббек, Дж. Роберсон, Р.А. Альбаров, П.И. Камышанов, В.И. Подольский, Т.М. Рогуленко, СА. Стуков, В.П. Суйц, Е.С. Стоянова, П.В. Черноморд и других учёных. Принятый Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и значительное количество стандартов, регламентирующих осуществление аудита, подняли этот метод контроля на качественно новый уровень. В связи с этим значительно расширены и
6 функции внутреннего аудита. Необходимость обеспечения правильности и надёжности принятия антикризисных решений в организации предполагает разработку системы внутренних регламентов, являющейся отражением внутрифирменной политики. Однако, научный подход к основным направлениям регламентации внутреннего контроля и, в частности, аудита в процессе управленческой деятельности разработаны незначительно.
Значимость анализа для управления организацией подчёркивается практически всеми авторами, занимающимися исследованием в этой области, что нашло отражение в трудах М.И. Баканова, Л.Л. Ермолович, В.В. Ковалёва, Э.А. Макарьяна, Г.В. Савицкой, А.Д. Шеремета и других учёных. При значительной проработанности форм, методов и сущности анализа, методологические подходы к его осуществлению в системе антикризисного управления разрознены; практическое осуществление не позволяет получить объективную информацию для превентивного регулирования. Принятые в РФ нормативные документы, определяют, в основном, особенности проведения ретроспективного финансового анализа, что снижает управленскую ценность получаемой информации.
Вопросы мониторинга в области антикризисного менеджмента, несмотря на его эффективность и значимость, практически игнорируются исследователями. Они затронуты в трудах Т.Г. Долгопятовой, Н.В. Родионовой, Н.М. Ульяницкой. Важными практическими задачами в процессе мониторинга должны быть не только распознавание кризиса и оценка степени его глубины, но и проведение мероприятий по его профилактике. Недостаточность научных разработок в данной области значительно обедняет управленческую науку.
В целом, несмотря на значительное внимание к превентивному антикризисному управлению в последние годы, отсутствует единый взгляд на данный вопрос, системность его изучения и решения, направленность на учёт специфики крупных структур.
Анализ степени разработанности темы исследования свидетельствует о слабой проработке вопросов контроля, способствующего предупреждению и профилактике в организации кризисных явлений. Недостаточно как фундаментальных научных исследований, рассматривающих превентивное антикризисное управление и контроль в единой системе, так и теоретических изысканий в области формирования и использования методов контроля для антикризисного управления организацией, оценке их воздействия на эффективность финансово-хозяйственной деятельности.
Теоретическая и методологическая основа исследования. В ходе исследования использованы положения научных трудов отечественных и зарубежных учёных по управлению и контролю, изучены как действующие, так и утратившие силу, но представляющие научный интерес федеральные законодательные акты, Постановления правительства, нормативно-методические и инструктивные документы, регламентирующие изучаемые вопросы.
Автор в процессе исследования опирался на собственный опыт работы в Дальневосточном государственном университете путей сообщения, использовал результаты аудиторских проверок организаций Дальневосточного федерального округа, методики учебно-методического центра Хабаровской государственной академии экономики и права, и ряда аудиторских фирм Дальнего Востока (в т.ч. ООО АКФ «Дальрегиоаудит», г. Хабаровск). Привлечены материалы Дальневосточной Палаты аудиторов, организаций г. Хабаровска и Хабаровского края, научных и научно-практических конференций по вопросам контроля и антикризисного управления.
При анализе, выдвижении и проверке гипотез решения поставленной проблемы применялись общенаучные (индукция и дедукция) и специальные методы исследования (сравнение, сопоставление, группировка, диагностика, экспертные оценки), и ряд других - статистические и эвристические.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке теоретических положений превентивного контроля и формировании методологии их реализации в системе антикризисного менеджмента с учётом закономерности кризиса в цикличном развитии экономики; необходимости обоснования процесса создания информационного механизма для определения и оценки слабых сигналов (признаков) возможного кризиса и нейтрализации его деструктивных проявлений.
Научные результаты диссертационного исследования, полученные лично автором, состоят в следующем:
по специальности 08.00.05 — Экономика и управление народным хозяйством
(теория управления экономическими системами):
Разработана концепция превентивного контроля, формулирующая систему представлений о контроле, который ориентирован на предупреждение кризиса, подготовку к его появлению и противодействие кризисным явлениям, в целях создания эффективной системы контроля, имманентной рыночной условиям хозяйствования и потребностям российской экономики в обеспечении решения стратегических и социально-ориентированных задач.
Предложены методы превентивного контроля: мониторинг, анализ и ауди-
8 рование, выявлена их взаимосвязь и взаимообусловленность на основе комплексного оперативного моделирования.
Обосновано введение в научный оборот дефиниции «аудирование». Аудирование представлено как комплекс мероприятий (включая аудит), непосредственным образом воздействующий на финансовую устойчивость социально-экономических систем при осуществлении превентивных противокризисных мер. Разработан механизм аудирования, основанный на обосновании его методов.
D Предложен механизм превентивного мониторинга в системе антикризисного менеджмента на основе генерирования количественных и качественных методов мониторинга, что позволяет повысить эффективность процесса выявления и предупреждения кризисных ситуаций и внести вклад в решение общеэкономической задачи эффективного функционирования и устойчивого развития социально-экономических систем.
п Разработана комплексная методика мониторинга деятельности организации с учётом моделирования факторной системы и ранжированием отклонений на основе выявления устойчивых внутренних причинно-следственных связей, реализуемая с целью постоянного отслеживания изменений в системе производственных отношений.
D Структурирован процесс мониторинга денежных потоков организации, основанный на внедрении системы нормирования и принципе приоритета контроля кредиторской задолженности, отражающего её взаимосвязь с объектом контроля, что даёт возможность превентивного и антикризисного регулирования финансовых процессов и улучшает реальный контроль над эффективностью использования денежных потоков.
Предложен организационно-методический подход к осуществлению проверки учёта хозяйственных средств и источников их образования, предполагающий составление технического задания по разработанному перечню направлений, необходимых для изучения в антикризисных целях, что способствует профилактике финансовых потерь, минимизации деструктивных явлений в организации финансового учёта и стабилизации экономических процессов.
Разработан риск-ориентированный подход к определению эффективности контроля методом аудирования, основанный на формировании факторов риска и оценке их влияния на увеличение вероятности потерь, обеспечивающий минимизацию и профилактику рисков, возникающих в деятельности хозяйствующих субъектов и повышению их конкурентоспособности и устойчивости.
по специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учёт, статистика (бухгалтерский
учёт и экономический анализ):
Разработана дескриптивно-предикативная модель эффективного анализа, являющаяся основой принятия эффективных управленческих решений по предотвращению кризисных ситуаций в экономическом развитии на микроуровне, включающая вертикальный и горизонтальный анализ отчётности, анализ на основе аналитических показателей, анализ формирования переменных и раскрытия полных затрат для их рационализации и получения максимального маржинального дохода.
п Сформирована система аналитических показателей превентивного анализа по результативно-целевому принципу с выделением приоритетных объектов анализа (производство, прибыль, денежные средства), группировки анализа (анализ себестоимости, прибыли, оборачиваемости, привлечения средств, капитала, элементов производства), что даёт возможность оптимизировать информационный поток в части оценки деятельности хозяйствующего субъекта и провести корректирующие действия в целях антикризисного развития.
Разработан механизм превентивного вертикального и горизонтального анализа отчётности, на основе группирования и интерпретации результатов анализа наиболее информативных статей отчётности по количественным изменениям, позволяющий выявлять симптоматику и осуществлять управленческие действия по устранению причин кризисных явлений в интересах хозяйствующего субъекта и экономики.
Сформулированы основные направления маржинального анализа, основанного на изучении взаимосвязей переменных издержек со стратегией развития конст-рукторско-технологических условий производства; обоснована его необходимость для решения общеэкономических задач антикризисного управления.
Теоретическая значимость результатов исследования. Основные результаты исследования являются вкладом в развитие теоретико-методологического аппарата контроля; их можно классифицировать как основу для разработки системной теории превентивного контроля как нового научного направления в контроле, методический аппарат которой позволяет улучшить его результативность в целях повышения эффективности деятельности и достижения антикризисного развития организации.
В частности, концепция превентивного контроля вносит вклад в обоснование его сущности, сферы использования, роли и методов в антикризисном менеджменте, что развивает микроэкономическую теорию.
Научные результаты по формированию методологии превентивного контроля с имманентными его методам специфическими особенностями реализации в условиях антикризисного развития способствуют углублению и дополнению ряда разделов мониторинга, аудита и экономического анализа.
Предложенный риск-ориентированный подход к оценке эффективности контроля и превентивного контроля с применением методов и приёмов аудирования вносит вклад в развитие теоретических положений по повышению эффективности контроля на качественно новый уровень.
Практическая значимость работы заключается в том, что основные идеи диссертации, её выводы и рекомендации сформулированы с учётом возможностей их практической реализации; ориентированы на широкое использование в деятельности организаций реального сектора экономики, аудиторских компаниях и органах государственного управления.
Методологические и методические рекомендации найдут применение в процессе антикризисного менеджмента; при осуществлении обязательного и инициативного аудирования, анализа и мониторинга, и будут способствовать повышению эффективности антикризисного развития организаций и уровня экономического развития страны. Предлагаемая в диссертация концепция превентивного контроля отвечает современным потребностям общества и хозяйствующих субъектов, и создает новые возможности совершенствования контроля.
Самостоятельное практическое значение имеют: методика мониторинга финансового результата деятельности организации и финансовых потоков, аудирования и анализа; рекомендации по структуре технического задания на проведение аудирования; оценка эффективности контроля методом аудирования.
Теоретические материалы исследования в виде предложенных дефиниций, моделей, схем могут быть использованы в процессе подготовки кадров по управлению и контролю в рамках проведения занятий по дисциплинам «Антикризисное управление», «Аудит», «Экономический анализ». Концепция превентивного контроля и система его методов может стать основой разработки спецкурса «Превентивный контроль в антикризисном менеджменте организаций».
Апробация результатов исследования. В процессе исследования автором применялись различные формы апробации научных результатов.
Рекомендации, сформулированные в работе, получили апробацию на конференциях, проводимых в Дальневосточном государственном университете путей сообщения (ДВГУПС), Хабаровской государственной академии экономики и права и
11 других вузах страны, в т.ч. на международном уровне, на всероссийском и республиканском, на межрегиональном; научных семинарах и совещаниях. Опыт автора использовался при формировании учебно-методических пособий для студентов экономических специальностей.
Основные результаты исследования опубликованы в научных работах общим объемом 67,3 п.л. Авторский объем публикаций составляет 44,3 п.л., в том числе 3 монографии объемом 23,5 п.л. и 7 статей объемом 6,7 п.л. в изданиях, рекомендованных ВАК РФ для публикаций научных исследований при подготовке докторских диссертаций.
Автором с учётом разработанных положений осуществлялось преподавание курсов «Аудит», «Экономический анализ» в ДВГУПС.
Отдельные результаты исследования внедрены в практическую деятельность аудиторско-консультационной фирмы «Дальрегиоаудит» (г. Хабаровск). Под практическим руководством автора для ООО «Дальрегиоаудит» разработаны методические рекомендации по проведению аудирования и экономического анализа; сформирован пакет типовой документации, регламентирующий осуществление внешнего превентивного контроля, и рекомендуемый организациям при консалтинговых услугах для повышения эффективности внутреннего контроля.
Ряд предложений автора принят организациями Дальневосточного федерального округа при разработке внутренних положений по проведению аудирования, мониторинга и анализа в целях антикризисного развития.
Логика и структура работы. Цель и задачи исследования предопределили структуру и содержание диссертационной работы. Она состоит из введения, пяти глав, заключения, списка литературы и приложений. Работа изложена на 321 странице, включает 39 таблиц и 57 рисунков.
Содержание
Введение
