Содержание к диссертации
ВВЕДЕНИЕ 3
1. Соотношение системы налогообложения и экономических
интересов товаропроизводителей 13
-
Характеристика системы налогообложения Российской Федерации 13
-
Механизм влияния системы налогообложения ва экономическую эффективность производства. 36
-
Основные направления совершенствования системы налогообложения товаропроизводителей 51
2. Методические основы установления оптимального уровня
налоговых платежей 63
2.1 Сущность проблемы оптимизации суммарной ставки
налогов и критерий ее оптимальности 63
2.2 Факторы, определяющие рациональную величину
суммарной ставки налогообложения 82
2.3 Модель согласования суммарной ставки налогообложения с
экономическими интересами товаропроизводителей. 97
3. Анализ влияния системы налогообложения на
экономическую эффективность промышленного комплекса. 128
3.1 Общая характеристика экономической динамики
межотраслевого комплекса 128
-
Организационная структура ОАО «ЛУКОЙЛ» 128
-
Состояние сырьевой базы ОАО »ЛУКОЙЛ» 132 ЗЛ.З Добыча нефти и газа 135
-
Переработка нефти 141
-
Прочая деятельность ОАО "ЛУКОЙЛ" 147
-
Характеристика основных экономических показателей деятельности ОАО «ЛУКОЙЛ» 149
3.2 Уровень и динамика налоговых платежей» фондов
накопления и потребления 164
3.3 Сценарий социально-экономического развития
межотраслевого комплекса в условиях действующей и
оптимальной ставки налогообложения. 181
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 198
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 203
Введение к работе
Процесе реорганизации нефтяного рынка России, начавшийся в 1992 г., до сих пор не закончился. Продолжающийся передел собственности сопровождается процессами интеграции действующих российских нефтяных компаний, вовлечением в вертикально-интегрированные нефтяные компании новых субъектов.
Особенность вертикально интегрированных нефтяных компаний состоит в определенной диверсификации производства, что увеличивает финансовую устойчивость как компании в целом, так и снижает риск банкротства ее отдельных подразделений. Большинство же неинтегрированных нефтяных предприятий существенно зависят от конъюнктуры цен на нефть и нефтепродукты, складывающейся на рынке. Вертикально-интегрированные компании позволяют также увеличивать объем капитальных вложений, как за счет собственных средств, так и привлеченных инвестиций, и оптимизировать их структуру. Оптимизация структуры подразумевает повышение доли инвестиций, направляемых на обновление активной части основного капитала, опережение темпов реконструкции действующих подразделений компании на основе новой технологии по сравнению с темпами расширения производства на прежнем техническом и технологическом уровне.
Наблюдающийся в нефтяном комплексе Российской Федерации спад, определяющий масштабы^ структуру и эффективность производства, является результатом ряда причин. В качестве основных можно выделить следующие: сокращение объемов капитальных вложений, спросовые ограничения на внутреннем рынке (в первую очередь в результате неплатежей) и налоговая политика государства.
Высокие ставки налогов и недостаточная эффективность действующей налоговой системы являются одной из основных причин кризиса неплатежей в стране. Кризис неплатежей сужает собственные инвестиционные возможности предприятий. Для нефтяной промышленности кризис неплатежей оборачивается тем, что фактические поставки нефтепродуктов внутри страны существенно ниже существующей в них потребности, при этом фактические поставки оплачиваются потребителями лишь частично.
Действующая налоговая система, как правило, носит чисто фискальный характер. На практике общая сумма налоговых выплат настолько велика, что предприятия в существенной степени теряют интерес к наращиванию производства.
На фискальный характер налогообложения указывает тот факт, что в Российской Федерации, где доля предприятий топливно-энергетического комплекса в объеме промышленной продукции составляет 30%, предприятия ТЭК обеспечивают свыше двух третей налоговых поступлений в федеральный бюджет. И это в ситуации, когда предприятия топливно-энергетического комплекса имеют громадную задолженность по платежам в федеральный бюджет.
Налоговая система должна, кроме фискальной, выполнять и другие функции, регулирующие и стимулирующие деятельность предприятий.
Для обеспечения регулирующей и стимулирующей функции налоговой системы следует соблюдать принцип равномерности и справедливости налогового бремени, в частности должны стимулироваться накопления и их трансформация в инвестиции. Существенно осложняет финансовое состояние предприятий и практика расчета прибыли, исчисления и уплаты налога на прибыль в момент отгрузки продукции, а не на основе выручки от реализации. В результате в доходы бюджета перечисляются не доходы от хозяйственной деятельности, а оборотный или даже основной капитал.
Налоговая составляющая в цене продукции нефтяной промышленности в течение последних лет чрезвычайно высока и составляла более 50%. Вносимые изменения в налоговое законодательство не уменьшили доли налоговой составляющей в цене. Так, отмена экспортного тарифа и специального налога не изменила доли налоговых поступлений от нефтедобычи (доли ншюгов в стоимости нефти), поскольку одновременно с отменой одних налогов осуществлялось повышение ставок акцизов.
Оценка влияния налоговой системы на основные технико- экономические показатели деятельности предприятий нефтепереработки показала, что финансовое положение предприятий сложное, сужается их инвестиционная деятельность, а налоговое давление на предприятия значительно.
Налогообложение всегда являлось и является важнейшей социально-экономической проблемой любого общества, ибо ни одно государство не может обойтись без налогов.
Вопросам налогообложения посвящено очень большое количество работ, начиная от А. Смита и Д. Рикардо до А. Лаффера и отечественных исследователей данной проблемы.
В России разработан проект нового Налогового Кодекса. Из анализа сложившейся в РФ системы налогообложения и предлагаемых направлений ее совершенствования можно заключить, что первый по значимости круг проблем в этой области составляют: обоснование оптимальной суммарной ставки налогов и платежей по отношению к величине валового внутреннего продукта (ВВП) или национального дохода (НД); выбор между рентной, ресурсной и продуктовой концепциями налогообложения; структуризация суммарной ставки по всем классификационным признакам с расчетом на сбалансированное формирование федерального, региональных и местных бюджетов.
Все остальные важные вопросы построения налоговой системы (распределение налогового бремени, установление базы налогообложения, способов расчета конкретных видов налогов, их канализация в бюджеты различных уровней и т.п.) имеют производный или подчиненный характер по отношению к названным трем проблемам. Абсолютный приоритет из этих трех проблем имеет первая - оптимизация суммарной ставки налогов и платежей. Расчет конкретных величин рентной, ресурсной и продуктовой составляющих общей налоговой нагрузки невозможен без предварительного обоснования оптимальной суммарной ставки, поскольку она не нейтральна, а активно и селективно воздействует на степень вовлечения земли, труда и капитала в реальный сектор экономики. Точно так же и пропорции распределения налоговых поступлений между видами налогов и бюджетами различных уровней не могут не зависеть от того, какой будет суммарная ставка налогов. Прежде чем строить схему распределения налоговых поступлений надо знать их относительное значение к объему ВВП или НД. Именно эта величина определяет меру учета экономических интересов товаропроизводителей различных социальных групп и государства в целом.
Первая попытка дать теоретическое обоснование и практические методы расчета оптиматьной суммарной ставки налогообложения предпринята в работе [21]. В данной работе оптимальная суммарная ставка налогов представлена функцией двух важнейших макроэкономических параметров народнохозяйственной системы: средней капиталоотдачи за период стратегического планирования и
Щ длительности этого периода.
При общей методологической корректности предпосылок данному обоснованию оптимальной суммарной ставки налогообложения присуща некоторая узость. Величина оптимальной
I I I fit налоговой ставки в работе [21] отражает только подавление инвестиционной активности товаропроизводителей и перераспределение национального дохода между бюджетом и чистой прибылью фирмы. В работе [21] не учтен такой важный экономический фактор, как уход капитала из сферы
В товаропроизводства по мере увеличения налогового бремени. Кроме щ того, внешнеэкономические факторы в работе вообще не приняты в расчет.
В связи с вышеизложенным целью данной работы явилось усовершенствование методики расчета оптимальной суммарной ставки налогообложения и разработка сценария социально-экономического развития крупнейшей нефтяной компании «ЛУКОЙЛ» при различных суммарных ставках налогообложения.
Технико-экономическая характеристика нефтяной компании «ЛУКОЙЛ» как объекта исследования дана в третьей главе данной работы.
Основные научные результаты, полученные автором, их новизна заключается в следующем:
Внесены существенные изменения в ранее разработанную модель оптимизации суммарной ставки налогообложения, позволяющие более полно выразить через ее величину действие институционально-экономических факторов и вытеснение капитала из товаропроизводства;
Разработан метод аналитического описания воздействия институционально-экономических факторов на объем национального дохода и его составляющих через вариацию суммарной ставки налогообложения. В результате установлено, что кривая интегрального фонда потребления и непроизводственного накопления приобретает максимум, так же как и кривая налоговых поступлений (кривая Лаффера);
Доказано, что ставки налогов, обеспечивающие максимумы интегрального фонда потребления и непроизводственного накопления с одной стороны, и суммы налоговых поступлений - с другой, не совпадают. Первая из них всегда смещена в меньшую сторону по отношению ко второй. В промежутке между ними интегральная сумма фонда потребления и непроизводственного накопления меняется незначительно. Этот промежуток - поле для маневра суммарной ставки налогов в зависимости от складывающейся социально-экономической ситуации;
На основе классификации факторов, определяющих объем национального дохода в зависимости от величин суммарной ставки налогообложения, разработана принципиально новая модель оптимизации ее значения. Она представляет оптимальную суммарную ставку функцией трех макроэкономических параметров: капиталоотдачи, длительности периода стратегического планирования и нормы производственного накопления. Ее принципиальная новизна в отличие от ранее разработанной модели состоит в явном учете вытеснения капитала из сферы товаропроизводства под воздействием возрастающего налогового бремени;
Сравнительным анализом роли отдельных экономических и институциональных факторов установлено, что решающее влияние на формирование оптимальной суммарной ставки налогов оказывает уход капитала из сферы товаропроизводства по мере роста обшей налоговой нагрузки;
Доказано, что существование оптимальной суммарной ставки нааогов - следствие не просто ухода капитала из сферы товаропроизводства, а скачкообразного ускорения его темпа по достижении определенного уровня суммарной ставки. При некотором ее значении уход капитала из сферы товаропроизводства в финансовую сферу приобретает лавинообразный катастрофический характер. Причина этого - фундаментальное статистическое свойство интегральной кривой распределения капитала по уровню капиталоотдачи: наличие узкого модального интервала (Е = 0,12...0,18), в котором находится 65% всего капитала;
Сформулировано и математически выражено критическое условие ухода капитала из решіьного сектора экономики под влиянием растущей ставки налогов. С его помощью оказалось возможным отобразить индивидуальную реакцию отдельных фирм на величину налогового бремени в рамках общей модели оптимизации суммарной ставки налогов, связав ее со статистическими характеристиками интегральной кривой распределения капитала по уровню капиталоотдачи. Получено уравнение и кривая ухода капитала из сферы товаропроизводства;
Разработаны методы аналитического и численного расчета оптимальной суммарной ставки налогов. В результате расчетов определен узкий диапазон области устойчивых оптимальных решений для экономики Российской Федерации. Он составляет в зависимости от возможного изменения капиталоотдачи 28...30% по отношению к ВВП;
Наряду с моделью оптимизации ставки налогов по общеэкономическому (народнохозяйственному) критерию впервые выведено теоретически обоснованное уравнение кривой суммы налоговых поступлений (кривая Лаффера). Это дает возможность постоянно соотносить ставки налогов, оптимальные по фискальному и народно-хозяйственному критериям. Промежуток между ними составляет субоптимальную область изменения налоговой ставки, за пределами которой лежит область натоговой катастрофы (резкое падение интегрального фонда потребления и непроизводственного накопления);
Впервые разработан сценарий социально-экономического развития нефтяной компании «ЛУКОЙЛ» при различных суммарных ставках налогообложения.
Диссертационная работа выполнена на кафедре «Экономика и управление нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности» Уфимского Государственного нефтяного технического университета в составе общероссийской научной программы «НесЬть и газ России».
I I I
