Введение к работе
Аюуальность темы исследования обусловлена стремительным характером изменений на рынках потребительских товаров в целом, и на рынке продукции лесопромышленного комплекса (ЛПК), в частности. С середины 90-х г. начинается процесс оживления отрасли, туда приходит капитал, устремляющийся, как известно, в наиболее доходные сегменты рынка. К их числу с полным правом можно отнести сферу оптовой торговли продукцией ЛПК с ее способностью концентрировать большие объемы капитала и обеспечивать его быструю оборачиваемость.
Так, по данным Госкомстата, на долю ЛПК приходится 1,2% валового внутреннего продукта России, 4% выпуска промышленной продукции и более 4% валютной выручки от экспорта, что свидетельствует об особой роли этого звена рынка потребительских товаров.
Вместе с тем усиливается влияние фактора конкуренции на конъюнктуру рынка ЛПК: за 2003-2007г.г. возросло количество участников рынка за счет как национального, так и иностранного бизнеса. Наиболее крупные представители отечественного бизнеса занялись укреплением своих позиций, поскольку в перспективе конкуренция на рынке продукции ЛПК будет усиливаться.
Основными проблемами, сдерживающими развитие ЛПК России, являются: низкая конкурентоспособность многих видов продукции, обусловленная отсутствием современных технологий производства и высокотехнологичного оборудования на большинстве лесопромышленных предприятий; сравнительно низкая инвестиционная привлекательность предприятий ЛПК (для ускорения развития лесной промышленности требуются инвестиции до 50-55 млрд. руб. в год); отсутствие резерва мощностей в ряде производств; неразвитость предприятий сферы торговли, ориентированных на сбыт специфической продукции ЛПК; низкая эффективность управленческих решений, направленных на усиление роли услуг торговли в обеспечении и развитии условий по продвижению продукции ЛПК от производителя к потребителю; отсутствие инструментов, обеспечивающих эффективное функциони-
рование существующих или вновь создаваемых интегрированных формирований в системе ЛПК.
В этих условиях важное значение приобретают вопросы организационно-экономического обеспечения формирования и развития механизмов, направленных на повышение конкурентоспособности отрасли на основе применения методов укрепления финансового состояния предприятий не только производственного назначения, но и сферы услуг, от которой в немалой степени зависит результативность функционирования конкретной отрасли - отрасли ЛПК.
Процессы формирования оптового рынка в секторе ЛПК не являются однонаправленными и однозначными по мере продвижения по пути реформ, что вызывает необходимость исследования этого вида рынка услуг в конъ-юктурном и долговременном аспектах, обусловливает существенность выявления его специфики и тенденций развития. Особую актуальность приобретают вопросы сочетания государственного регулирования и механизма свободной регуляции рынка торговых услуг в сложившихся условиях развития экономики нашей страны.
Степень разработанности проблемы. Исследованию теории экономики сферы услуг посвящены труды Дж. Бастиа, А.Смита, Ж-Б. Сея, А.Маршалла, Ф. Хайека, а также отечественных ученых-экономистов: В.А. Жамина, Е.Н. Жильцова, Г.П.Журавлева, Д.И.Правдина, Т.И.Корягиной, М.В.Солодкова, В.М.Рутгайзера, Б.Н.Хомелянского, Л.И.Якобсона и других.
Различные аспекты анализа современной трансформации экономики России рассмотрены в работах отечественных и зарубежных ученых: Л.И.Абалкина, В.С.Автономова, И.Д.Афанасенко, С.Д.Валентия, В.В.Иноземцева, В.И.Маевского, Ю.М.Осипова, В.Т.Рязанова, А.И.Субетто, Ю.В.Яковца, Г.Беккера, Дж.Белла, К.Менара, Дж.Б.Кларка, О.Уильямсона и других авторов и явились теоретико-методологическими ориентирами авторской разработки вопросов становления рынка услуг в выбранной отрасли исследования. Исследованию проблем формирования и функционирования оптовой торговли на рынках лесопромышленной продукции посвящены труды
А.В. Бандурина, Н.А.Бурдина, Л.П.Гребнева, Г.Г. Иванова, М.В, Ивашкина, Л.Н.Казновской, В.А. Кондратюка, Ю.Д.Красовского, В.Я.Крупчака, Ю.В. Мишина, А.П.Петрова и других авторов.
Среди зарубежных авторов следует отметить работы Р.Коуза, К.Манхема, Дж.Уильямсона, К.Уолша, Р. Уотермена, М. Хаммера, Дж. Чам-пи, Дж.Эванса и других ученых.
В научных трудах российских учёных - экономистов, посвященных налоговой тематике: И.МАлександрова, А.В.Брызгалина, Н.В.Бондарчук, Е.С.Вылковой, И.В.Горского, А.З.Дадашева, С.М.Джаарбекова, Е.А.Кировой, В.Г.Князева, О.Г.Лапиной, Л.Н.Лыковой, Д.Ю.Мельника, Л.П.Павловой, В.Г.Панскова, А.Б.Паскачёва, С.Г.Пепеляева, В.М.Романовского, В.Т.Севрук, Д.Н.Тихонова, Г.И.Хотинской, Д.Г .Черника, С.Д.Шаталова, Е.Б.Шуваловой и др. также не нашли в должной мере отражение особенности налогообложения предприятий оптовой торговли в сфере ЛПК. Изучены недостаточно и требуют дальнейшего исследования и решения такие направления повышения конкурентоспособности конечной продукции ЛПК: выявление факторов, влияющих на формирование налоговых издержек в оптовой торговле вообще и в сфере ЛПК, в частности; оценка уровня налоговой нагрузки конкретного хозяйствующего субъекта; управление процессом формирования налоговых издержек; создание специальных служб налогового менеджмента в структуре холдинговых компаний ЛПК; обеспечение более тесной взаимосвязи производственных и оптово-сбытовых подразделений.
Этим объясняется актуальность и научно-практическая значимость выбранной темы исследования.
Цель исследования состоит в выявлении эффективных механизмов повышения конкурентоспособности продукции российского лесопромышленного комплекса и разработке рекомендаций по совершенствованию организационно-экономических инструментов управления налоговыми издержками в предприятиях оптовой торговли системы ЛПК.
Цель исследования обусловила постановку и решение следующих задач:
исследовать теоретические основы управления и особенности организационно-экономического механизма функционирования оптовой торговли продукцией ЛПК и связанных с ней производственно-сбытовых структур;
провести анализ современного состояния и выявить тенденции развития рынка продукции ЛПК и функционирующих на нем оптовых структур с точки зрения их адекватности требованиям конкурентного рынка и специфики развития холдингов на рынке обращения лесопромышленной продукции;
исследовать существующий механизм формирования налоговых издержек в оптовой торговле продукцией ЛПК и выявить основные достоинства и недостатки режимов налогообложения, применяемых в оптовой торговле продукцией ЛПК;
оценить влияние внешних и внутренних факторов на снижение налоговых издержек в оптовой торговле продукцией ЛПК;
разработать рекомендации по совершенствованию механизма управления налоговыми издержками в оптовой торговле продукцией ЛПК и определить условия их реализации.
Предметом исследования является механизм принятия управленческих решений в области формирования налоговых издержек в сфере оптовой торговли продукцией ЛПК.
Объектом исследования являются организационно-экономические отношения, возникающие между участниками сферы оптовой торговли на рынке продукции лесопромышленного комплекса в процессе управления их деятельностью.
Теоретической и информационной базой исследования явились: теории рынка; теории менеджмента и маркетинга; теории налогообложения; труды зарубежных и отечественных авторов в области развития рынка лесопромышленной продукции и оптовой торговли; законодательные и нормативные акты Российской Федерации по налогообложению, статистические сборники Госкомстата РФ, исследования аналитического центра «Эксперт», финансовая и налоговая отчетность предприятий оптовой торговли; информация, полученная в процессе теоретических и практических исследований
по формированию налоговых издержек в оптовой торговле продукцией ЛПК. При проведении исследования также была использована информация с официальных интернет-сайтов.
Методологическая база исследования. Важным направлением совершенствования механизма повышения конкурентоспособности продукции ЛПК является снижение уровня налоговых издержек. На основе анализа практики формирования налоговых издержек были сформулированы практические предложения в направлениях: целесообразности создания и оценке эффективности специального структурного подразделения по налоговому менеджменту, совершенствованию методов и способов налогового менеджмента.
Принятие обоснованных решений по снижению налоговой нагрузки в конкретном предприятии возможно только на основе проведения численного моделирования. Методы логического анализа, сравнения и обобщения позволили смоделировать процесс расчета налоговых издержек в конкретном предприятии.
Методологической базой обоснования технологии комплексной оценки объектов налогового менеджмента, для которых целесообразно применение способов налогового планирования, послужили методы логического и системного анализа, методы сравнения и обобщения, метод моделирования.
Научная новизна исследования состоит в развитии теоретических положений и разработке методических решений по совершенствованию организационно-экономического механизма управления налоговыми издержками и функционирования оптовой торговли как элемента формирующейся системы конкурентных производственно-сбытовых связей на российском рынке лесопромышленной продукции.
Наиболее важными являются следующие результаты работы, отличающиеся научной новизной:
- выявлены и уточнены особенности организационно-экономического механизма функционирования оптовой торговли как системы управления
прямыми и обратными связями с целью повышения конкурентоспособности продукции ЛПК;
раскрыты закономерности формирования холдинговой системы функционирования оптовых организаций в современных условиях под влиянием таких факторов, как тенденция концентрации отечественных капиталов; возможность привлечения заемного капитала; эффективность контроля прохождения продукции ЛПК в сферах производства, оптовой и розничной торговли;
разработана модель формирования и снижения налоговых издержек в оптовой торговле продукцией ЛПК, учитывающая влияние внешних и внутренних факторов;
определена технология комплексной оценки уровня налоговых издержек как специфического объекта налогового менеджмента, состоящая из отдельных процедур предлагаемой последовательности;
предложены к практическому применению рекомендации по оценке сравнительной налоговой нагрузки торгового предприятия, позволяющие учитывать изменения в целевых установках, как со стороны конечного потребителя, так и со стороны каждого из секторов рынка лесопромышленной продукции.
Теоретическая значимость работы. Результаты проведенного исследования расширяют научные знания о проблемах снижения налоговых издержек в предприятиях оптовой торговли как инструменте повышения конкурентоспособности продукции ЛПК и углубляют имеющиеся представления о процессах управления их формированием. В части научного обоснования совершенствования организационно-экономического механизма управления функционированием оптовых торговых предприятий в сфере ЛПК значение имеют следующие результаты исследования:
моделирование системы формирования и снижения налоговых издержек в оптовой торговле продукцией ЛПК;
разработанная технология комплексной оценки эффективности применяемых управленческих решений в области налогового менеджмента;
- методические рекомендации по оценке налоговой нагрузки торгового
предприятия.
Практическая значимость работы заключается в том, что конкретные предложения по совершенствованию организационно-экономического механизма управления процессом формирования налоговых издержек предназначены для внедрения в сфере оптовой торговли продукцией ЛПК и направлены на повышение уровня конкурентоспособности российского лесопромышленного комплекса. В частности, целесообразно использовать:
результаты анализа развития российского ЛПК, как особо значимой для экономики страны отрасли, и выявление роли оптовой торговли в ее развитии, что может служить основой совершенствования для дальнейшей интеграции отрасли;
предложения по совершенствованию методов и способов налогового менеджмента, направленные на снижение налоговых издержек в оптовой торговле ЛПК с целью наиболее полной реализации преимуществ различных систем и режимов налогообложения, предоставляемых действующим налоговым законодательством;
разработанные в диссертации положения по определению целесообразности создания и оценке эффективности специального структурного подразделения по управлению налоговыми издержками, как на уровне оптовых торгово-промышленных холдингов в ЛПК, так и их отдельных звеньев.
Апробация, внедрение, публикации. Практические и теоретические результаты исследования обсуждались на научных конференциях и научно-методических семинарах во Всероссийской государственной академии Минфина России в 2004 - 2006 годах.
Основные аналитические, методические и практические результаты диссертационного исследования обсуждены на заседании кафедры налогов и налогообложения ФГОУ ВПО ВГНА Минфина РФ, используются в учебном процессе при чтении курсов «Федеральные налоги и сборы с организаций», «Налоговое планирование в организации» для специальности 080107 «Налоги и налогообложение».
Апробированы и внедрены в конкретном торговом предприятии системы ЛПК предложения по созданию и оценке эффективности функционирования специального отдела налогового менеджмента.
По теме исследования опубликовано 4 статьи общим объемом 2,1 п.л.
Структура и объем диссертационной работы обусловлены целью и задачами исследования. Диссертация изложена на 186 страницах, состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, 6 приложений.
