Содержание к диссертации
Введение
Глава I. Сущность, содержание и принципы формирования затрат - как методологическая основа эффективного управления предприятием
1.1 Сущность издержек производства, себестоимости и содержание отдельных элементов затрат в управлении предприятием 12-25
1.2 Проблемы управления затратами на предприятии 25-34
1.3 Исследование структуры затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятии 34-40
1.4 Классификация затрат на производство в отечественной практике хозяйствования 41-53
1.5 Выявление факторов, влияющих на уровень затрат предприятия 53-64
Выводы по главе 1 64-66
Глава 2. Моделирование системы управления затратами
2.1 Опыт организации управления затратами на предприятиях 67-83
2.2 Системный подход к управлению затратами 83-104
2.3 Методические основы решения проблемы оперативного учета затрат в основном производстве 104-121
2.4 Разработка модели оптимизации затрат 121-138
Выводы по главе 2 138-141
ГЛАВА 3. Реализация разработок по совершенствованию управления затратами
3.1 Реализация метода целевого кодирования в машиностроительном и ремонтном производствах 142-148
3.2 Расчет эффективности методики целевого кодирования, используемой для автоматизации
оперативного учета 149-152
3.3 Основные методические положения по совершенствованию управления затратами 152-156
Выводы по третьей главе 157-158
Заключение 159-163
Список использованных источников 164-173
- Сущность издержек производства, себестоимости и содержание отдельных элементов затрат в управлении предприятием
- Исследование структуры затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятии
- Опыт организации управления затратами на предприятиях
- Реализация метода целевого кодирования в машиностроительном и ремонтном производствах
Введение к работе
Реформирование российской экономики, связанное с переходом к рыночным принципам хозяйствования, во главу угла ставит проблему конкурентоспособности продукции. Важнейшим условием
конкурентоспособности является низкий уровень цен при должном уровне качества продукции. Отечественная практика ценообразования, базирующаяся на затратном подходе, привела к тому, что предприятия не способны своевременно реагировать на изменения рыночной конъюнктуры. Опыт зарубежных предприятий свидетельствует о том, что практика хозяйствования строится на повседневной работе с издержками, направленной на их снижение, что обеспечивает стабильность позиций на рынке.
В условиях жесткой конкуренции возникает необходимость создания механизма управления затратами. Решение этой задачи настоятельно требует поиска научных подходов к выбору методов и способов целенаправленного воздействия на процесс формирования затрат в ходе производства.
Значительный вклад в решение вопросов совершенствования подходов к управлению и оптимизации затрат внесли В.Ф.Палий, К. Друри, С. С. Сатубалдин , А. Ал. Ветров, В. Леонтьев, Дж. Фостер, С.А.Николаева, А.Д. Трусов, А.Я. Кибанов, Т.П.Карпова, В Балашов, и другие.
Вместе с тем в решении этой проблемы, в частности, в области оценки регулируемой ситуации и выбора корректирующего воздействия нет однозначности мнений и проработки вопросов создания гибкой и логичной системы учета затрат в производственном процессе.
Актуальность . проблемы усиливается еще и тем, что выбор корректирующего воздействия требует повседневного отслеживания и сопоставления затрат по отдельным операциям и заказам, что связано с
очень высокой трудоемкостью выполнения подобных работ при отсутствии необходимого инструментария. В этой связи создание эффективной системы управления затратами как одного из рычагов общего механизма управления предприятием - актуальная научная и практическая задача. Кроме того, анализ практики работы с затратами на российских предприятиях свидетельствует об отсутствии понимания у менеджеров и организаторов производства значимости управления затратами как активного рычага ценообразования.
Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и практических рекомендаций организационно методического характера по совершенствованию оперативного учета затрат в производстве на основе моделирования подсистемы управления затратами.
Достижение поставленной цели представляется возможным посредством решения следующих задач:
изучения специальной литературы по вопросам структуризации затрат с целью уточнения и совершенствования существующей схемы систематизации данных;
уточнения используемого понятийного аппарата;
выявления сущности управления затратами, его роли в управлении предприятием и повышении конкурентоспособности продукции, а так же определения элементов системы управления затратами;
анализа структуры затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) с целью выявления наиболее значимых затрат;
систематизации опыта управления затратами и, в частности, изучения методов группирования затрат с целью уточнения принятой классификации применительно к рыночным условиям хозяйствования;
анализ отечественного и зарубежного опыта снижения и оптимизации затрат в производстве с целью определения наиболее действенных приемов
управления затратами, которые позволили бы обеспечить не только достоверный учет, но объективный прогноз;
уточнения принципов формирования затрат посредством изучения нормативных и методических документов государственного и отраслевого назначения;
исследования факторов, влияющих на уровень затрат предприятия с целью выявления наиболее значимых;
пересмотра схемы фиксирования данных в позаказном разрезе на каждой стадии производства с целью совершенствования существующей организации оперативного учета производственных затрат.
Предметом исследования являются затраты, процессы их накопления и структуризации, их влияние на себестоимость продукции (работ, услуг) действующих предприятий.
В качестве объекта исследования выбраны промышленные предприятия: «Узмашпром» (г. Ташкент); механический завод (г. Бузулук); завод «Электропреобразователь» (г. Гай); Локомотиворемонтный завод (г. Оренбург) - главным образом потому, что производственные условия здесь крайне изменчивы и потому специфичны. Их производственные особенности накладывают свой отпечаток на применимость рекомендуемых в специальной литературе методов оценки, классификации и управления затратами. Эти обстоятельства объясняют правомерность выбора в качестве объектов исследования данной группы предприятий.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования являются подходы к решению задач регулирования затрат предприятия, используемый набор инструментов, приемов и методов, предлагаемый отечественными и зарубежными авторами. Научная новизна данной работы видится в следующем:
разработана концепция снижения затрат посредством регулирования соотношения между рентабельностью продаж и рентабельностью издержек;
выявлены элементы и структура управления затратами с точки зрения системного подхода;
определены функции управления затратами: основные (нормирование совокупной величины затрат; прогнозирование, планирование затрат; организация управления затратами; координация взаимоотношений между элементами системы управления затратами; учет и контроль; анализ затрат) и специфические (нормирование; оперативный учет; анализ накопления затрат по элементам; исследование и разработка новых методов управления затратами; оценка состояния системы управления затратами; ведение информационной базы);
установлена регрессионная зависимость рентабельности продаж и рентабельности издержек;
разработана концептуальная модель оптимизации затрат, позволяющая нормировать конкретные виды затрат;
уточнена классификация затрат, ориентированная на автоматизацию по функции учета;
разработан метод целевого кодирования затрат;
предложена • оперативная модель управления затратами, обеспечивающая регулирование затрат по отклонениям.
Научным результатом данной диссертационной работы является:
разработка классификации затрат на производство, ориентированная на автоматизацию по функции учета;
разработка методических рекомендаций по установлению «контрольных точек» - узловых операций контроля хода выполнения работ;
установление зависимости между показателями: рентабельностью продаж; рентабельностью издержек; рыночной ценой; ценой предприятия на
выпускаемую продукцию; коэффициентом рентабельности; ценовым коэффициентом; величиной издержек; величинами прибыли - основной и дополнительной;
разработка методики использования «штрих-кода» для организации оперативного учета затрат в ходе производства.
Практическая значимость результатов диссертационной работы состоит в обосновании методических разработок по организации оперативного сбора, обработки и представления информации о затратах для своевременного принятия управленческих решений на отечественных предприятиях, в выработке рекомендаций по нормированию затрат в зависимости от рыночных ориентиров. Реализация основных положений и выводов работы . на практике будет способствовать повышению эффективности оперативного управления за счет улучшения его информационной базы и пересмотра схемы фиксирования данных в позаказном разрезе.
Апробация работы. Разработанные в диссертации рекомендации и предложения в виде методик отслеживания совокупной величины затрат и ее отдельных составляющих , распределения затрат по календарным периодам, оценки влияния затрат на результаты деятельности предприятия реализованы в процессе совершенствования системы оперативного управления затратами Оренбургского Локомотиворемонтного завода и ОАО «Илецк-Соль».
Основные положения диссертационного исследования доложены и одобрены на международных научно-методических конференциях «Проблемы менеджмента и рынка» (Оренбург, 1996г., 1997г, 1998г; 1999г.) и «Европа будущего» (Оренбург, 1997г.).
Публикации. По теме диссертации опубликовано 12 работ общим объемом 4,9 печатных листа.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений. Материалы диссертации изложены на 173 стр. машинописного текста и содержат 27 рисунков и графиков.
Во введении обоснована актуальность темы диссертации, определена ее цель, задачи и объект исследования, выделены моменты, характеризующие научную новизну.
В первой главе «Сущность, содержание и принципы формирования затрат - как методологическая основа эффективного управления предприятием» раскрывается суть и роль управления затратами в повышении эффективности производства и возрастание этой роли при переходе к рынку; исследуются проблемы совершенствования управления затратами на основе анализа методической и нормативной обеспеченности, оперативности, обоснованности и гибкости производства - путем изучения динамики и структуры затрат, использования оборудования, рабочего времени и других ресурсов предприятия; уточнена классификация затрат, ориентированная на автоматизацию по функции учета; исследованы факторы, влияющие на формирование совокупной величины затрат предприятия, а также определены основные направления совершенствования подходов к управлению затратами на основе маркетинговых исследований цен, соотношения их с уровнем издержек и результатами деятельности предприятия.
Во второй главе «Моделирование системы управления затратами» проанализирован и систематизирован отечественный и зарубежный опыт управления затратами; управление затратами рассмотрено с точки зрения системного подхода; выявлены элементы и структура системы; определены основные и специфические функции; обоснована необходимость использования скользящего планового периода и метода контрольных точек
для отслеживания , совокупной величины затрат при формировании производственных программ подразделениям предприятия; разработан метод целевого кодирования затрат; разработана модель оптимизации затрат, которая положена в основу построения подсистемы управления затратами; предложена модель оперативного управления затратами, позволяющая регулировать уровень затрат по отклонениям.
В третьей главе «Реализация разработок по совершенствованию управления затратами» обоснована целесообразность использования метода целевого кодирования затрат в машиностроительном и ремонтном производствах и представлена последовательность мероприятий по его реализации; рассчитана эффективность предлагаемых в диссертации разработок для автоматизации оперативного учета производственных затрат; представлены методические рекомендации по совершенствованию управления затратами.
В заключении обобщены результаты исследования и сформулированы основные выводы.
Сущность издержек производства, себестоимости и содержание отдельных элементов затрат в управлении предприятием
В условиях формирования рынка с переходом государственных предприятий к рыночным отношениям резко возрастает значимость работ по повышению их конкурентоспособности. Как показывают многочисленные исследования /1; 4; 8; 16; 76; 79; 82; 87; 113; 143; 169; 181/ одним из важных критериев конкурентоспособности является уровень цен, с которыми фирмы выходят на рынок. Степень конкурентоспособности предприятия оценивается соотношением между рыночной ценой и ценой предприятия на реализуемую продукцию. В основе и той, и другой лежат затраты, определяющие методологию их формирования.
Перед всеми коммерческими и многими некоммерческими организациями встает задача назначения цены на свои товары и услуги. Но на фоне кризиса, до крайности обострившего проблему платежеспособности, основной целью российских предприятий становится обеспечение выживаемости.
Из западной практики известно /128; 160; 169; 182; 189; 190/, что большое число фирм при расчете цены начинают исходить из ощущаемой ценности своих товаров. Основным фактором ценообразования они считают не издержки, а покупательские возможности потребителей. Крайне ошибочно было бы для российских предприятий избрать приемлемой такую политику ценообразования. Равно как и установление цены предприятия на основе расчета цен конкурентов.
Безусловно, цена - инструмент, реально обеспечивающий продавцу доход. Цена зависит от ряда факторов, в том числе - от издержек производства.
В настоящее время существует ряд методов расчета цены. Цена может формироваться на основе себестоимости; может быть представлена как способ расчета с потребителем и может играть роль инструмента борьбы за рынки сбыта.
В современной литературе /107; 160/ выделяются следующие подходы к ценообразованию: 1)расчетцены по методу «средние издержки плюс прибыль»; 2)расчет цены на основе анализа безубыточности и обеспечения целевой прибыли; 3)установление цены на основе ощущаемой ценности товара; 4)установление цены на основе уровня текущих цен; 5)установление цены на основе закрытых торгов.
Главной задачей ценообразования в условиях рынка является получение максимальной прибыли. Но для решения этой задачи необходимо установить соотношение между ценой и объемом продаж, что не всегда легко сделать. Более того, на многих рынках, где в результате конкуренции цена стала все больше приближаться к себестоимости, компании занимаются не только снижением себестоимости, но и вопросами повышения доходов через цену.
Таким образом, независимо от выбранного подхода к формированию цены, так или иначе отправной точкой ценовых расчетов будут издержки, будь-то издержки продавца, партнера, конкурента и т.д.
Рынок, конкуренция побуждают предприятия непрерывно совершенствовать свою деятельность на всех этапах производственно-коммерческого цикла. В основе этого лежит стремление к снижению затрат при сохранении качества товаров. Однако, принимаемые решения по вопросам распределения затрат должны быть обоснованы как с технической, так и с экономической сторон. Это в свою очередь, требует комплексного анализа имевшихся ранее расходов в целях контроля и регулирования дальнейших действий. Только на основе гибкой системы учета затрат и корректировки мероприятий по устранению отклонений от запланированных результатов можно говорить о полезности усовершенствований производственных операций и процессов и их эффекте.
Достижение оптимального соотношения затрат и результатов является главной целью управления затратами. Важной основой этого являются, прежде всего, положения трудовой теории стоимости, развитой К. Марксом применительно к классическому товарному производству. «Чем больше производительная сила труда, тем меньше рабочее время, необходимое для изготовления известного изделия, тем меньше кристаллизованная в нем масса труда, тем меньше его стоимость. Наоборот, чем меньше производительная сила труда, тем больше рабочее время, необходимое для изготовления изделия, тем больше его стоимость. Величина стоимости товара изменяется, таким образом, прямо пропорционально количеству и обратно пропорционально производительной силе труда, находящего себе осуществление в этом товаре.»/119,49с/
Конкретный товар удовлетворяет определенные человеческие потребности. К.Маркс утверждал, что «полезность вещи делает ее потребительной стоимостью. Стоимость есть то отношение, в котором одна вещь обменивается на другую, определенное количество одного продукта на определенное количество другого»/119,44с/
С этой позиции обмен стоимостей находит свое выражение в образовании цены. А. Каспар пишет: «Цена отдельного продукта, если ее пока не выражать в деньгах, представляет его стоимость в сравнении с другими продуктами»/107,13с/. Следовательно, стоимость, придаваемую изделию потребностью покупателя, необходимо привести в соответствие со стоимостью, которой оно обладает для производителя. Поэтому значение потребительной стоимости для формирования цены значительно возрастает. Отсюда объективное требование к уровню цены: отражение целесообразных и действительно оправданных создаваемым полезным эффектом затрат.
Большое разнообразие затрат на разных уровнях производства и управления им, сложность связей затрат с различными функциями управления требуют: 1)уяснения сущности затрат; 2)уточнения общих принципов формирования состава издержек производства; 3)определения факторов влияния на уровень затрат и пределов их изменения.
Первые представления об издержках производства встречаются еще в античной философии. В период средневековья (XI - XV в.в.) католические богословы (канонисты) усматривали центральную проблему времени в так называемой "справедливой цене".
Более обоснованное понятие издержек сформулировал английский экономист Уильям Пэтти (XVII в.), который положил начало трудовой теории стоимости.
Позже в XIX в. вопросы издержек производства пытались раскрыть многие экономисты. Среди них С. Симонди, Ж.Прудон, Ж. Сей, Д. Миль, Р. Торренс, Т. Мальтус, С. Сениор и другие.
Исследование структуры затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятии
Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях. В задачи анализа себестоимости продукции входят: оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат; установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости; определение факторов, влияющих на динамику показателей себестоимости и выполнения плана по ним, величины изменения и причин отклонений фактических затрат от плановых; анализ себестоимости отдельных видов продукции; выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции и другие.
Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведутся по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.
Поскольку в данной диссертационной работе поставлена задача выявления наиболее важных затрат на производство и реализацию продукции, нет необходимости использовать группировку затрат в постатейном разрезе.
В целях автоматизации оперативного учета затрат (отслеживания уровня их накопления) по критерию значимости целесообразно рассматривать группировку по элементам.
Для анализа структуры затрат были использованы следующие источники информации: ф.№ 5-з «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и прочие.
В разных отраслях промышленности доля отдельных элементов затрат весьма различна. В данной работе анализ структуры затрат проведен по фактическим данным трех предприятий: механический завод (г. Бузулук), завод «Электропреобразователь» (г. Гай) и ОЛРЗ (г. Оренбург) (приложения 3, 4, 5). Как показывают результаты анализа, несмотря на то, что специфика деятельности» этих предприятий различна, в структуре затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) преобладают следующие элементы (приложение 6): сырье и материалы (от 21,6 до 71,0 %); расходы на оплату труда (от 13,0 до 28,2 %); покупные и комплектующие изделия (от 2 до 21,4 %).
Исследование динамики затрат на производство за четыре года показывают изменение трудоемкости продукции (по данным об изменении удельного веса расходов на заработную плату), материалоемкости продукции (по данным об изменении удельного веса материальных затрат), изменения в техническом уровне производства (они характеризуются ростом или сокращением удельного веса амортизационных отчислений) /145,34с/.
Удельный вес затрат вышеназванных предприятий на оплату труда за период 1995-1998гг. практически оставался неизменным, хотя имеет тенденцию к уменьшению с 20,8 до 20,6 %; с 15,0 до 13,0 %; с 28,1 до 23,1 % - соответственно. Большую долю в материальных затратах и в затратах на производство в целом занимают сырье и материалы, комплектующие изделия. Причем их доля в фактических материальных затратах сократилась: в ремонте электрических машин с 30,8 до 25,8 % и с 21,4 до 20,5 % соответственно; в производстве электропреобразовательной техники с 49,0 до 43,0 % и» с 16,0 до 13,0 % - соответственно; в машиностроительном производстве с 16,1 до 14,4 % и с 0,6 до 0,5 % - соответственно.
Это свидетельствует о том, что предприятия при изготовлении продукции стремились к замене материалов на их аналоги, требующие меньших затрат при использовании и обработке. Кроме того, одновременное снижение удельного веса комплектующих изделий обусловлено сокращением объемов производства.
Дальнейшее снижение материальных затрат возможно только при выявлении новых резервов их сокращения: более рационального размещения заказов, изыскания более эффективных решений при комплектовании изделий, нахождения наиболее рациональных путей транспортировки закупленных полуфабрикатов и комплектующих изделий, разработки более выгодных условий договорных отношений с поставщиками и т.д.
Следует отметить, что в данный момент большое значение приобретает учет затрат в позаказном разрезе. Включение заказов в течение всего отчетного периода требует пересмотра величины заделов для обеспечения равномерной загрузки машин, оборудования и рабочих, чтобы оценить возможность включения нового заказа. Это, в свою очередь, требует знания ситуации в отношении обеспеченности рабочих мест сырьем, материалами, комплектующими, рабочими на данный момент времени.
В связи с этим, в данной работе особое внимание было уделено показателю затрат в незавершенном производстве (НЗП). Незавершенное производство является важной характеристикой оперативно производственного и технико-экономического планирования, поскольку затраты на НЗП составляют значительную часть нормируемых оборотных средств и представляют собой ту часть оборотных средств, которая используется в процессе производства товарной продукции. «Можно считать бесспорным, что в подавляющем большинстве случаев источником неравномерности производства и выпуска (а, следовательно, потерь многих затрат) является некачественный, случайный состав продукции в незавершенном производстве»./159, 171с/. Величина затрат в незавершенном производстве, его состав непосредственно связаны с основными показателями хозяйственной деятельности предприятия через загрузку трудовых ресурсов, оборудования и площадей. Отсюда следует, что важнейшей задачей для каждого промышленного предприятия является расчет оптимального уровня незавершенного производства. Достижение оптимальности этого показателя, (то есть обеспечение бесперебойности производственного процесса и снижение до минимума непредвиденных производственных расходов - важный результат решения этой задачи.
Рост объемов выпуска продукции влечет за собой увеличение потребности в незавершенном производстве. В современных условиях преобладание единичного и мелкосерийного производств, для которых характерно увеличение выпуска новых видов изделий и автоматических линий - это хорошо проявляется. Освоение производства новых изделий часто сопровождается удлинением производственного цикла и увеличением их себестоимости из-за необходимости устранения конструктивных ошибок, длительных переделок, необходимости отладки и регулирования осваиваемых изделий. Естественно, все это приводит к увеличению затрат в незавершенном производстве.
Опыт организации управления затратами на предприятиях
Большой опыт по управлению затратами предприятий накоплен промышленными и строительными фирмами экономически развитых стран (Японии, Германии, США, Великобритании и других), в частности, по использованию методов снижения затрат ресурсов. Снижение издержек -комплексная проблема, тесно связанная с вопросами качества и совершенствования управления, планирования, учета, анализа и прогнозирования.
Зарубежные фирмы работают в условиях острой конкуренции на внутреннем и международном рынках, умеренной инфляции и невысокого прироста доходов. В этой ситуации становится очевидной необходимость контролировать уровень затрат на каждом из этапов производственного и коммерческого циклов, искать новые резервы экономии.
Фирмы вынуждены избавляться от чрезмерного количества производственных активов, таких как запасы сырья и материалов, комплектующих и использовать систему «точно вовремя». Такая система использована для поставки комплектующих на завод «Джи и Кейс» в Редере. В результате на две трети сократилась площадь складских помещений (ранее она занимала почти 10% всей рабочей площади фабрики). Вдвое снизилась потребность в персонале, занимающемся транспортировкой грузов внутри территории завода. Уровень производственных запасов снизился до 25% первоначального уровня.
Понятие «точно вовремя» используется в основном для описания производственной системы, в которой полуфабрикаты, необходимые для сборки готового изделия, изготавливаются или подаются на конвейер по мере необходимости. Япония единственная страна, где система «точно вовремя» получила широкое распространение. Опыт стран с развитой рыночной экономикой показывает, что система учета затрат обычно приносит больше пользы в практической работе руководителям компании, чем системам обычного бухгалтерского учета. При этом, основной задачей учета является не только регистрация затрат, но и превращение ее в активный инструмент управления затратами.
Во многих странах мира получил признание метод американского экономиста лауреата Нобелевской премии (1973 год) Василия Леонтьева «затраты - выпуск»/118, 250с/. Метод «затраты - выпуск» позволяет определить финансовый результат: /33, 10с./; /182, 390с/; /108,105с/:
Этот метод дает возможность организовать действенный механизм отслеживания затрат по центрам ответственности, а также оптимизировать систему контроля уровня затрат на предприятии.
В развитии управленческого учета различают два специфических j направления: американское, базирующееся на оперативном контроле над j издержками производства; европейское, представленное, в основном, I германским учетом, где большое внимание уделяется исчислению себестоимости продукции.
В настоящий момент различия между американским направлением, типичным для Англии, Австралии, Новой Зеландии, англоязычных развивающихся стран, а также Японии и европейским в известной степени сгладились.
Различают несколько методов учета издержек: обезличеный (простой); , позаказный; попроцессный и попередельный./182/. Простой метод применяется на предприятиях, где учет ведется в целом по производству, без подразделения по конкретным видам изделий и услуг, т.е. учет "корзины затрат" .Попередельный метод применяется при производстве, массовой продукции в условиях непрерывного технологического процесса (в металлургической, химической, ряде отраслей легкой и пищевой промышленности). В этом случае учет затрат осуществляется по цехам и статьям затрат на производство. При этом определяется перечень переделов, по которым осуществляется учет затрат и калькулирование себестоимости продукции.
Использование позаказного и попроцессного учета затрат является фундаментом производственного учета. Эти методы реализуются в различных системах учета затрат.
Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции применяется в организациях, где материалы на технологические цели, основную заработную плату производственных рабочих и общепроизводственные расходы легко идентифицировать с конкретной продукцией (услугами) или ее группой. Этот метод обычно используется в самолетостроении, строительстве, машиностроении, металлообработке, при выполнении ремонтных работ, оказании аудиторских или консультационных услуг, НИОКОР, в типографиях и другие.
Попроцессный метод применяется в химической, резинотехнической, металлургической, стекольной, горной, цементной промышленности, т.е. там, где в течение продолжительного времени массовая продукция проходит обработку по,нескольким стадиям, называемым переделами.
Иными словами, позаказный метод учета затрат эффективен в индивидуальных и массовых производствах, где параллельно выполняется несколько заказов, требующих разную технологию, продолжительность исполнения, материалы, прочее. А попроцессный целесообразен в серийных, поточно-массовых производствах. Затраты при позаказном методе определяются по каждой завершенной партии, в то время, как при попроцессном методе учет затрат ведется за определенный период.
На практике нет строгого разграничения между позаказным и попроцессным методами калькулирования. Более того, можно встретить много гибридных методов. Гибридные - это промежуточные системы между позаказным и попроцессным методами /182 - 68,330,350,355с/.
Процесс отнесения затрат на себестоимость единицы продукции значительно облегчен при попроцессном методе. Важно, что калькулирование при обоих методах использует усреднение.
Списание затрат на готовую продукцию с помощью метода усреднения заключается в том, что все накопленные затраты делятся на условные единицы готбвой продукции, произведенной в данном отчетном периоде. Условная единица готовой продукции позволяет пересчитать не полностью завершенные изделия в условно готовые.
Реализация метода целевого кодирования в машиностроительном и ремонтном производствах
Ранее отмечалось, что при сборе данных о затратах с помощью штрих-кода специфика производства, а именно - технологическая цепочка операций - имеет важное значение. Это обусловлено разновидностью и последовательностью операций, образующих конкретную стадию исполнения заказа. Рассмотрим подробнее стадию производства, на которой предлагается использовать метод целевого кодирования для оптимизации оперативного учета и дифференцированного отслеживания затрат и принятия своевременных управленческих решений. Каждая стадия в отдельности предполагает использование определенных материальных ресурсов, труда и времени на их обработку: число часов работы конкретного рабочего (группы рабочих), измеряемое в человеко-часах; число часов работы станков и оборудования, измеряемое в станко-часах; количество материальных ресурсов, рассчитываемых в натуральных единицах измерения.
Предлагаемая методика была разработана и представлена в расчетах на базе данных следующих предприятий: ОЛРЗ (г.Оренбург); завод «Электропреобразователь» (г.Гай); Бузулукский механический завод (г. Бузулук).
Анализ структуры затрат в динамике (приложения 3; 4; 5; 6) показал, что наибольший удельный вес составляют затраты сырья и материалов (29%), затраты на оплату труда (21,6%) и затраты на комплектующие изделия (12%). Это обстоятельство обуславливает необходимость использования именно этих затрат для кодирования.
Выше отмечалось, что карточки щтрих-кодов заводятся по каждой операции производственного цикла. Информация по конкретному заказу концентрируется в форме, представленной в таблице приложения 25.
При фиксировании данных о затратах на сборочной стадии некоторые реквизиты в табличных формах изменяются: вместо графы «№ детали» вводится графа «№ узла»; вместо графы «стоимость детали» вводится графа «стоимость комплектации», где стоимость деталей проставляется из соответствующей колонки таблицы для стадии обработки (колонка №7 таблицы 25).
Количество контрольных точек технологической цепочки исполнения заказа в машиностроительном производстве значительно больше, чем в технологической цепочке ремонта электродвигателя. Это обусловлено спецификой фиксирования данных (материальных и трудовых затрат) по конкретному заказу.
Особенность кодирования затрат по контрольным точкам заключается в том, чтобы изделие подвергалось техническому контролю после прохождения заказом одной или группы операций. В машиностроении это возможно и целесообразно осуществить после каждой операции отдельной стадии изготовления заказа. Следовательно, специфика машиностроительного производства позволяет установить большее число контрольных точек и сформировать более дифференцированную базу данных о затратах на исполнение заказа.
Аналогичная ситуация складывается в отношении ремонта якоря. Качественно проведенные операции по ремонту якоря (разборка якоря, наплавка подшипниковых шеек вала, изготовление секций якоря, укладка якоря, бандажировка, заклиновка, точение подшипниковых шеек и коллектора) не дают гарантии успешного прохождения им контрольного испытания перед сборкой. Поэтому величину затрат на его ремонт также следует фиксировать после проведения испытания. И только тогда делать отметку о суммарной величине затрат и оценивать их долю с точки зрения полезности. Это позволяет кроме отслеживания полезных и бесполезных затрат выявить возможную причину излишней затратоемкости операций и процессов.
Ремонт якоря, статора и сборка двигателя - три раздельных процесса, которые осуществляются конкретными рабочими параллельно. В связи с этим факт непрохождения испытания на каждой из трех контрольных точек является сигналом к рассмотрению ситуации как проблемной, ответственность за которую несут конкретные работники.
Фиксирование фактических данных по разработанной методике обеспечивает использование двух видов штампов ОТК. Первый - обычный штамп, используемый на предприятиях в данный момент времени. Второй -сплошной, предназначенный для ретуширования данных колонки «количество изделий» в карточке штрих-кода. Необходимость ретуширования объясняется тем, что ручное внесение фактических данных о количестве годных.. и бракованных изделий не обеспечит считывание информации считывающим устройством (машиной), т.к. оно способно распознавать только кодовую интерпретацию данных.
Оперативная информация о наличии брака на конкретной операции (стадии) позволяет сразу установить причину, виновных и, следовательно, так же оперативно принять меры по устранению этого сбоя в производстве. Установить виновников в каждом конкретном случае - задача достаточно сложная и трудоемкая. Своевременное принятие мер с помощью метода целевого кодирования затрат - одна из возможностей ее решения. Кроме того, фиксируемые данные по сырью и материалам в карточках штрих-кодов позволяет выявить и отследить увеличение расхода этих ресурсов свыше нормативного значения и быстро определить суммарную величину затрат с учетом расходов на бракованные изделия.
